Пример 2. Классификация затрат для принятия решений

Классификация затрат для принятия решений.

Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции.

Пример 1.

Понятие издержек, затрат и расходов организации.

Затраты – это стоимостная оценка ресурсов, используемых на конкретные цели. Исходя из данного определения, можно сделать три вывода:

1. затраты – это потребленные ресурсы (материальные, трудовые, денежные);

2. величина потребленных ресурсов выражается в денежном измерителе;

3. потребленные ресурсы соотносятся с конкретными целями и задачами, например, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, функционирование отдела, службы и пр.

Понятие «затраты» следует отличать от понятия «расходы», приведенное в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации» Таким образом, лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

В течение отчетного периода затраты организации составили 1768000 руб. Выручка организации, согласно Отчету о прибылях и убытках, составила 910000 руб., при этом затраты, связанные с проданными в отчетном периоде партиями готовой продукции, т.е. расходы, составили 683000 руб. Валовая прибыль, таким образом, за отчетный период составила 910000 – 683000 = 227000 руб.

Понятие издержки используется в основном в экономической теории применительно к производству и продаже готовой продукции (работ, услуг). Данное понятие является идентичным понятию «затраты», а потому словосочетания «издержки производства и обращения» и «затраты на производство и продажу» совпадают.

Главным объектом управленческого учета являются текущие затраты предприятия, т.е затраты, осуществляемые за счет собственных оборотных средств и возмещаемые за счет выручки от продажи продукции, работ, услуг.

Помимо текущих затрат существуют также прочие затраты (до 2007 года – внереализационные, операционные и чрезвычайные), а также первоначальные капиталовложения, осуществляемые предприятием до начала своей основной деятельности, например, приобретение, строительство или аренда основных средств, предварительная оплата нанятой рабочей силы, организационные расходы и пр. Первоначальные капиталовложения и прочие затраты объектом управленческого учета не являются.

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируются по следующим признакам.

1. По экономической роли в изготовлении продукции:

1.1. Основные – непосредственно связаны с процессом производства. К ним относятся затраты на сырье, материалы; топливо и энергия на технологические цели; зарплата производственных рабочих и пр. Без осуществления данных затрат производство невозможно.

1.2. Накладные расходы – связаны с обслуживанием и управлением производства. К ним относятся: заработная плата административно-управленческого персонала, амортизация зданий, сооружений и пр. Накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

2. По способу включения в себестоимость продукции:

2.1. Прямые затраты – на основании первичных документов можно непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. К ним можно отнести: сырье и материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.

2.2. Косвенные – не могут быть отнесены на себестоимость отдельных видов продукции прямым способом, поэтому их распределяют между видами продукции с помощью специальных методик. К косвенным расходам относят общепроизводственные, общехозяйственные расходы и часть расходов на продажу.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от множества факторов. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции – уголь, все затраты будут являться прямыми. В нефтяной промышленности, где из одних скважин добывают и нефть, и попутный газ, большинство расходов будут косвенными. В автомобильной промышленности, с характерной широкой номенклатурой изделий, деление расходов на прямые и косвенные индивидуально для каждого производства, цеха, участка и даже рабочего места.

3. По экономическому содержанию:

Элементы затрат (см. тему 4).

Статьи калькуляции (см. тему 4).

4. По участию в процессе производства:

4.1. Производственные затраты – связаны с производством продукции (работ, услуг) и формируют производственную себестоимость.

4.2. Непроизводственные затраты – не связаны с производством продукции (работ, услуг), доводят производственную себестоимость до полной. К данным расходам относят расходы на продажу (сч. 44) и иногда административные расходы (сч. 26).

1. По отношению к объему производства:

1.1. постоянные – т.е. независящие или почти независящие от изменений объема производства. Например, арендная плата, заработная плата бухгалтеров и работников экономических отделов, линейная амортизация и др.;

1.2. переменные (пропорциональные) – изменяются в той же степени, что и объем производства. Например, при увеличении объема производства на 10% в той же пропорции вырастут затраты на сырье и материалы, потребляемые данным производством, на упаковку ГП, заработная плата рабочих-сдельщиков, ЕСН на заработную плату сдельщиков и пр.;

1.3. переменные (прогрессирующие) – возрастают быстрее, чем объем производства. Например, доплаты за работу в вечернее время (20% от часовой тарифной ставки) ночные часы (40% от часовой тарифной ставки) и пр. Таким образом, прогрессирующие затраты чаще всего возникают в результате нарушения планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия;

1.4. переменные (дегрессирующие) – возрастают медленнее, чем объемы производства. Например, затраты смазочных и обтирочных материалов, электроэнергии, текущий ремонт производственного оборудования и пр. Дегрессирующие затраты иногда еще называют условно-переменными.

При планировании и оценке прогрессирующих и дегрессирующих затрат управленческие службы используют математически обоснованные коэффициенты зависимости, определяемые расчетным путем. Коэффициенты зависимости от объемов производства позволяют прогнозировать поведение затрат в будущем периоде.

Коэффициент зависимости дегрессирующей статьи затрат «Содержание и эксплуатация оборудования» составляет 0,8. Ежемесячно по данной статье затраты составляют в среднем 100 тыс. рублей. В следующем периоде руководство планирует увеличить объем производства на 15%.

100000 руб. * 0,8 = 80000 руб. (переменная часть затрат).

100000 руб. * 0,2 = 20000 руб. (постоянная часть затрат).

80000 руб. * 1,15 + 20000 руб. = 112000 руб.

Таким образом, при увеличении объема производства на 15%, затраты на обслуживание оборудования увеличатся на 12000 руб., что должно быть учтено руководством при принятии управленческого решения.

2. Затраты, принимаемые в расчет и не принимаемые:

2.1. Принимаемые в расчет (релевантные) затраты – меняются в зависимости от выбранного варианта действий.

2.2. Не принимаемые в расчет (нерелевантные) затраты – остаются неизменными при всех альтернативных вариантах.

Данная классификация необходима для более быстрого принятия управленческого решения.

3. Вмененные затраты – это выгода, которой пренебрегают при выборе более перспективного варианта. Вмененные затраты всегда релевантны.