Понятие директ-коста, его особенности и виды

Тема 14. Калькулирование себестоимости на базе переменных затрат

Основные отличия нормативного метода учета затрат

от системы «стандарт-кост»

Область сравнения	Стандарт-кост	Нормативный метод
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Ведется расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта	Ведется с помощью первич- ного документирования в процессе расходования ресурсов
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Ведется с учетом возможного изменения объема производ-ства, при этом затраты делятся на переменные и постоянные	Ведется исходя из конкрет - ной запланированной величины, превышать которую можно лишь с разрешения руководства
Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установле – ния стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разрабо - таны общие и отраслевые стандарты и нормы

В системе стандарт-кост значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет, стандарт-кост использует нормативные сметы затрат на управление, освоение производства новых видов продукции, расходы на продажу и т. п.

Стандарт-кост включает и анализ отклонений, при этом используются модели факторного анализа и экономико-математические методы. Фактические затраты в стандарт-косте, как и в нормативном методе, берутся из системы финансового учета.

(директ-кост)

(2 часа)

1. Понятие директ-коста, его особенности и виды

2. Использование данных директ-коста с целью оптимизации ассортиментной политики предприятия

3. Преимущества и недостатки директ-коста

4. Отражение информации на синтетических счетах в системе директ-коста

Метод калькулирования себестоимости на базе переменных затрат является дальнейшим развитием стандарт-коста. В 1936 году американский экономист Джонатан Гаррисон разработал и опубликовал новую концепцию, согласно которой в составе себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо учитывать только прямые затраты, а косвенные расходы – ставить на уменьшение финансового результата в конце отчетного периода. Обосновывалось это тем, что большая часть косвенных (накладных) расходов не связана с производством, а потому включать в себестоимость их не стоит. Позднее, специалистами в области управленческого учета было предложено вместо прямых расходов использовать переменные, а вместо косвенных – постоянные.

Поначалу у данной концепции было много противников. В частичности, Гаррисону указывалось на то, что оценка готовой продукции, а также незавершенного производства на конец отчетного периода будет заниженной, что исказит реальные результаты деятельности компании. Помимо этого информацию директ-коста невозможно использовать для составления финансовой отчетности, публикуемой для акционеров компании. Таким образом, система директ-коста должна функционировать обособленно от бухгалтерского учета, что требует дополнительных затрат.

Тем не менее, начиная с 1953 года, когда данная система была рекомендована к применению американской ассоциацией бухгалтеров, директ-кост стал приобретать популярность. На сегодняшний день директ-кост распространен практически во всех экономически развитых странах мира.

Современный директ-кост имеет две разновидности:

1. простой директ-кост – основанный на включении в себестоимость продукции только переменных затрат;

2. развитый директ-кост – в котором наряду с переменными затратами в себестоимость включаются также часть прямых постоянных расходов.

Простой вариант директ-коста используется, как правило, в однопродуктовых производствах, либо на небольших предприятиях.

Развитый директ-кост используется в сложных, многономенклатурных производствах с большим числом производственных операций и уровней управления. При этом постоянные расходы не относятся единой суммой на уменьшение финансового результата, а группируются в зависимости от их принадлежности к виду изделия, группам изделий, подразделению, компании в целом и списываются в соответствии с уровнем их возникновения. Таким образом, маржинальный доход в системе развитого директ-коста будет определяться несколько раз – после каждого списания постоянных расходов.

Сопоставление вариантов списания постоянных расходов при простом и развитом директ-косте

Показатели	Простой директ-кост	Развитый директ-кост
Группа изделий А	Группа изделий Б	Группа изделий А	Группа изделий Б
1. Выручка от продаж, руб.
2. Переменные расходы, руб.
3. Маржинальный доход, руб.
4. Постоянные расходы, связанные с произв-м и сбытом группы изд., руб.	-	-
5. Маржинальный доход 2 уровня, руб.	-	-
6. Постоянные расходы по предприя -тию в целом, руб.
7. Прибыль отчетного периода, руб.