Масштаб налога и единица налога
Предмет и объект обложения
Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (экономические показатели, государственная символика и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.
Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся:
· совершение оборота по реализации товара;
· владение имуществом;
· совершение сделки купли-продажи;
· получение дохода и др.
Например, предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий, объектом же налога является право собственности на землю.
В общетеоретическом аспекте объекты налогообложения можно подразделить на виды:
1. права имущественные (право собственности на имущество, право пользования) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);
2. действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);
|
|
3. результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль) (ст. 38 НК).
Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога.
Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога (доход или капитал налогоплательщика).
Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения, поэтому сначала выбирают ту или иную физическую или экономическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым определяя масштаб налога.
Масштаб налога определяется через экономические (стоимостные) и физические характеристики. При измерении дохода или стоимости товара – денежные единицы, для исчисления акцизов – крепость напитков, при исчислении транспортного налога – мощность двигателя.
Единица налогообложения – единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. При налогообложении земель, в этом качестве выступают гектар, квадратный метр, при налогообложении НДС – рубль, при исчислении транспортного налога – лошадиная сила.
Налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК). Например: сумма дохода, объем реализованных услуг, объем добытого сырья.
Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
|
|
Существует два основных метода формирования налоговой базы:
1. кассовый метод – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы.
2. накопительный метод – доходами признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.
В НК РФ кассовый метод используется при налогообложении физических лиц (НДФЛ), в других случаях налогоплательщик сам определяет метод признания доходов и расходов (НДС, налог на прибыль организаций).
В теории и практике налогообложения используют различные способы определения налоговой базы:
1. Прямой способ на основании данных бухгалтерского и налогового учета;
2. Косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы, на основании данных бухгалтерского и налогового учета аналогичных предприятий;
3. Условный способ (презумптивный) – основан на определении условной суммы дохода с помощью вторичных признаков (единый налог на вмененный доход);
4. Паушальный способ, который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога. Например, за рубежом взимается налог с пенсионеров, равный 12% суммы их расходов на проживание.