Лекция 2. Ревизия, аудит операций по счетам в банках

1. значение и задачи Р/А операций по счетам в банках; источники Р/А
2. Р/А операций по расчетному и др. счетам в банках
3. Р/А по расчетам аккредитивами и чеками

1 вопрос:

Целью проверки (1) операций по счетам в банке является установление правильности и законности открытия и функционирования счетов в банке, осуществление безналичных расчетов и полноты их отражения в бухгалтерском учете.

Цель проверки (2) - установить законность, достоверность и целесообразность совершенных операций по счетам в банках.

Основные задачи проверки:

· Проверка соответствия произведенных операций нормативным документам республики Беларусь;

· Проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и приложенных к выписке документов подтверждающих операции;

· Арифметическая проверка правильности ведения остатков на конец дня и подсчетов оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистров по учету денежных средств в банке;

· Проверка правильности составления бухгалтерских проводок и их отражение в учетных регистрах;

· Проверка соответствия записей в выписках банка и регистров бухгалтерского учета по счетам 51, 52, 55, главной книге и первичных документах.

При проверке банковских операций особое внимание ревизор (аудитор) должен обратить на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Проверка проводится по всем счетам, открытым организацией в банках сплошным способом, и прежде всего по текущему (расчетному) счету.

Ревизия (аудит) банковских операций проводится в следующей последовательности:
— проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов;
— проверка достоверности всех операций, проведенных через банк;
— проверка порядка ведения учетных регистров и правильности корреспонденции счетов по движению денежных средств.

Источниками информации для проверки операций по счетам в банках являются:

1) выписки банка из лицевых счетов с приложенными к ним оправдательными документами

2) записи в учетных регистрах по счетам

51 «Расчетный счет»,

52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках»,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

До начала проверки необходимо, по возможности, установить, какие счета открыты в банке проверяемой организацией.

Приступая к проверке операций по счетам в банке, нужно сверить остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся в учетных регистрах и в Главной книге, т. е. подтвердить правильность входящего остатка по открытым в банке счетам на первое число проверяемого периода. При наличии расхождений выясняют причины.

Ревизию нельзя начать с хоз. части, необходимо начинать с финансовой деятельности.

2 вопрос

Приступая к проверке операций по счетам в банке, проверяющий должен установить, в каком учреждении банка организации открыт расчетный и специальные счета. Необходимо установить реальность числящихся остатков по ним на момент проверки. Для этой цели необходимо сверить сальдо в выписках банка с данными б/у по счетам Глав. книги и учетных регистров, журналов-ордеров, машинограмм на дату проверки.

Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего сальдо с входящим сальдо следующего дня. При наличии расхождений необходимо найти причины и выносных в этом лиц. На след. этапе проверки устанавливается законность и целесообразность проведенных операций по р/с. Такая проверка, как правило, осуществляется на основании выписок банка. При этом, каждая операция, траленная в выписках банка, должна быть подтверждаем первичным документом, погашенным штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты.

При наличии в выписках банках и первичных документах подчисток и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, необходимо сверить эти выписки с выписками и первичными документами, находящимися в банке, т.е. осуществить встречную проверку.

Если выписки отсутствуют или заменены копиями, неодолимо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бух. записями в учетных регистрах. Первичные документы, приложенные к выписке банка проверяются по существу произведенных операций и устанавливается их законность и целесообразность.

Тщательным образом необходимо проверить списание ден. средств по р/с на затраты производства за различные работы и услуги, ремонтные, транспортные и т.д. При проверке перечисления ден. средств с р/с за материальные услуги следует установить, оприходованы ли они в б/у и приняты ли по актам работ. Операции, отраженные по р/с, проверяются встречно/вместе(?) с ж/о-рами, машинограммами и документами, соответствующего счета расчетов.

Приступая к проверке операций на валютных счетах, ревизор-аудитор должен установить, ведет ли организация операции в иностранной валюте, виды валют и наличие валютных счетов. При наличии валютных счетов следует проверить законность их открытия, правильность отражения операций, связанных с иностранной валютой на счетах б/у, правильность пересчета ин. валюты в рубли при изменении ее курса, правильность отражения в б/у операций, связанных. с продажей и покупкой ин. валюты, правильность определения и отражения в б/у курсовых разниц, своевременность представления платежных документов на продажу валютной выручки с транзитного счета, правильность перечисления авансов за импонирую продукцию и др. вопросы, предусмотренные рабочим планом проверки.

3 вопрос:

В начале проверки необходимо установить, правильно ли произведены записи на счетах б/у по аккредитивам, своевременно ли возвращаются неиспользованные средства аккредитива на р/с. При этом проверяющий должен выяснить, чтобы в составе неиспользованных аккредитивов не числились нереальные суммы. Проверяющий устанавливает, соответствуют ли остатки сумм и оборотов, отраженных банком в выписках с аккредитива, остаткам, которые числятся по данным б/у.

Проверка операций по аккредитивам осуществляется путем сопоставления записей в регистрах б/у с данными выписок учреждениями банка и приложения к ним.

При проверке операций с аккредитивами проверяющий должен знать, что аккредитив подлежит закрытию после истечения срока для представления документов или после даты последнего платежа.

При проверке операций с использованием чеков из чековых книжек, проверяющий должен знать, что организация может получить в банке чековую книжку при наличии на его р/с необходимой суммы ден. средств. Чеки из чековых книжек выписываются на сумму, не превышающую стоимость ТРУ. Расчетный чек действителен в приеме в уплату за ТРУ и получении наличных ден. средств в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки.

Вначале проверки проверяющий должен установить, правильно ли отращены в учете полученные в банке чековые книжки и правильно ли они используются. Затем необходимо изучить действующую систему контроля со счетов бухгалтерии за использованием чековых книжек подответными лицами и организацию их учета.

Далее сопоставляются остатки, числящиеся по данным книжек с данными учета, и устанавливается, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подответных лиц оборонам и сальдо выписок банка. При наличии расхождении устанавливаются причины и виновные в этом лица. На следующем этапе проверки устанавливается правильность использования чеков, она должна осуществляться на основании первичных документов.