Ее сущность и значение

Дебет (-) (+) Кредит

Схема пассивного счета

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

_____________________________________________________________________________

Погашение задолженности по заработной плате – (Од)	Начальное сальдо (С-дон) – задолженность по невыданной заработной плате на начало периода
	Увеличение задолженности по заработной плате за отработанное время – оборот (Ок)
	Конечное сальдо (С-док) – задолженность по невыданной заработной плате на конец периода

Конечное сальдо пассивного счета равно начальному сальдо по кредиту плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету:

С-до_к = С-до_н + О_к – О_д.

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования, - активно-пассивные.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Двойная запись операций на счетах,

Записи на бухгалтерских счетах содержат весьма важные сведения. Так, по данным записей на счете «Материалы» можно судить об остатках материальных ценностей, их движении с момента поступления до выбытия или использования. Однако при отражении хозяйственной операции только на одном счете «Материалы» нельзя проследить за источниками поступления материальных ценностей, что необходимо для полной характеристики хозяйственных операций. При оплате задолженности поставщикам необходимо отражать не только уменьшение средств на расчетном счете, но и показывать соответствующее сокращение кредиторской задолженности поставщикам. В бухгалтерском учете это достигается особым приемом, получившим наименование метода (приема) двойной записи.

Методический прием двойной бухгалтерской записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция получает одновременное и взаимосвязанное отражение на дебете одного и кредите другого счета в одинаковых суммах. Прием двойной записи вытекает из двух изменений, которые вызывает в балансе каждая хозяйственная операция.

В двойной записи находит свое выражение взаимная связь и обусловленность явлений. На самом деле каждая хозяйственная операция влечет за собой увеличение одного показателя и уменьшение другого. Например, получение денежных средств с расчетного счета в кассу записывается как увеличение остатка денег в кассе и уменьшение его на расчетном счете на ту же сумму. Правда, эта закономерность не всегда проявляется прямо. Например, погашение задолженности поставщикам с расчетного счета по существу влечет уменьшение остатка денежных средств на расчетном счете и увеличение их у поставщика. Но так как в балансе предприятия отражается не остаток денежных средств у поставщика, а остаток задолженности, то эта операция будет записана не как увеличение денежных средств у поставщика, а как уменьшение задолженности ему, что в конечном счете приведет к увеличению остатка денежных средств на расчетном счете поставщика.

Двойная запись операций на счетах позволяет проследить за использованием хозяйственных средств и источников их формирования, а также осуществлять контроль за правильностью бухгалтерских записей.

Покажем на нескольких примерах практическое применение метода двойной записи на счетах бухгалтерского учета, используя в качестве исходных данных некоторые операции, рассмотренные выше.

1. Получено в кассу с расчетного счета 52 600 руб. В результате этого увеличится остаток по дебету активного счета «Касса» и уменьшится остаток по кредиту активного счета «Расчетный счет».

Запись данной операции на бухгалтерских счетах может быть представлена в виде схемы:

Счет Счет

«Расчетный счет» «Касса»

Д-т К-т Д-т К-т

___________________________ ___________________

Сальдо 200 000 Сальдо 300

1) 52 600 1) 52 600

Эту запись можно выразить так называемой счетной фрмулой:

Д-т сч. «Касса» К-т сч. «Расчетный счет» 52 600 руб.

2. Выплачена из кассы задолженность рабочим и служащим по оплате труда в сумме 51 300 руб.

Счет Счет

«Касса» «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д-т К-т Д-т К-т

_____________________________ __________________________________

Сальдо 52 900

2) 51 300 2) 51 300 Сальдо 51 300

Выплачена заработная плата

рабочим и служащим

Применяемое по методу двойной записи то или иное сочетание бухгалтерских счетов, нужных для отражения определенной хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании, - корреспондирующими счетами.

Имеет место другое определение корреспонденции счетов: это информационная связь между синтетическими счетами, возникающая в связи с регистрацией хозяйственных операций. Корреспонденция счетов отражает как информационные связи между объектами бухгалтерского учета, так и отношения между хозяйствующими субъектами.

Так, на примере первой операции сочетание счетов «Касса» (по дебету) и «Расчетный счет» (по кредиту) образуют корреспонденцию счетов. При этом счет «Касса» по отношению к счету «Расчетный счет» является корреспондирующим счетом так же, как и счет «Расчетный счет» по отношению к счету «Касса2.

Краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется счетной формулой или проводкой, а также котировкой. Проводки могут быть простыми и сложными. В первом случае проводка составляется из двух корреспондирующих счетов, один из которых дебетуется, а другой кредитуется.

Во втором случае в счетную формулу могут включаться три корреспондирующих счета и более; из них один дебетуется, а все остальные кредитуются или, наоборот, один кредитуется, а все остальные дебетуются.

Допустим, что со склада отпущены материалы на 9300 руб., в том числе на основное производство 6200 руб., а на вспомогательное – 3100 руб. Пользуясь простой счетной формулой, необходимо записать эту операцию следующим образом:

Д-т сч. «Основное производство»

К-т сч. «Материалы» 6200 руб.

Д-т сч. «Вспомогательное производство»

К-т сч. «Материалы» 3100 руб.

При помощи сложной формулы эта же операция будет отражена в таком виде:

Д-т сч. «Основное производство»……………………..6200 руб.

Д-т сч. «Вспомогательное производство»…………….3100 руб.

К-т сч. «Материалы»……………………………………93000 руб.

На схеме сложная запись операции выглядит так:

Счет «Материалы» Счет «Основное производство»

Д-т К-т Д-т К-т

4 6200

Счет «Вспомогательное

производство»

9300 Д-т К-т

4 3100

Для того, чтобы верно записать хозяйственную операцию на счета бухгалтерского учета методом двойной записи, необходимо:

- правильно осмыслить экономическое содержание хозяйственной операции и изменения, вызываемые этой операцией в составе хозяйственных средств и источников их формирования;

- правильно избрать корреспондирующие счета из числа применяемых в соответствующей отрасли деятельности;

- определить, какие из корреспондирующих счетов являются активными, а какие пассивными;

- четко руководствоваться значением дебета и кредита в активных и пассивных счетах.

Только правильное применение методического приема двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивает нормальное завершение цикла учетных работ.

Принцип двойной записи не нарушает равенства итогов актива и пассива баланса, так как хозяйственные операции, вызывающие изменения в одной части баланса (в активе или пассиве), не влияют на его итог, а вызывающие одновременные изменения в активе и в пассиве увеличивают или уменьшают сумму обеих частей баланса в равной мере.

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (счет «Касса» - № 50, счет «Расчетный счет» - № 51).

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).

Наряду с систематической предприятия применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся журналы регистрации, кассовые книги и другие регистры.