Тема 3. Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись. Пра­вила отражения операций на счетах

3.1. Система счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета позволяют определенным образом группировать совершаемые на предприятии операции по характеру учитываемых объектов и датам совершенных операций. Природа экономических воздействий на объекты бухгалтерского наблюдения может иметь два, направления: увеличение (-) или уменьшение (-). В этой связи; счет разбивается на две информационные зоны, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счете объекта наблюдения) предназначена для учета измене­ний, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины пока­зателя, характеризующего состояние объекта наблюдения на начало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо). Исторически сложи­лось, что левая сторона счета называется дебет. а правая - кредит.

Счет... (наименование счета)

Рис. 3.1. Структура счета

Показатели, описывающие факты хозяйственной жизни, увеличивающие значение начального показателя, должны находиться на той же стороне бухгал­терского счета, что и начальное сальдо, а показатели, отражающие уменьшение начальной величины, располагаются на противоположной стороне.

Основоположник балансовой теории И. Ф. Шер называл формальное ба­лансовое уравнение (Активы = Капитал собственника + Пассивы) уравнением открытия бухгалтерских счетов. Расположение начального сальдо (в дебете или кредите счета) для счетов активов, капитала и обязательств (пассивов) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы распола­гаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помешаться на левой стороне счета, т.е. по дебету. Для капитала, резервов и обязательств (пассивов) налицо противоположная картина: правостороннее размещение в балансе таких объек­тов бухгалтерского наблюдения предполагает нахождение сальдо на этих сче­тах на правой стороне, т.е. по кредиту.

Применяемая система счетов четко делится на два их вида: активные - для учета хозяйственных средств; пассивные для учета источников образова­ния хозяйственных средств.

Активные и пассивные счета составляют основу системы счетов бухгал­терского учета. Однако имеются счета, которые имеют смешанный характер, то есть сочетают в себе признаки и активного и пассивного счетов. Они называют­ся активно-пассивными.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Рассмотрим структуру счетов

Рис.3.2. Активные счета

Рис. 3.3. Пассивные счета

Рис. З.4. Активно-пассивный счет

3.2. Двойная запись. Правила отражения операций на счетах. Один из основных элементов бухгалтерского учета - двойная запись. Двойная запись означает, что любая хозяйственная операция отражается как минимум на двух счетах - по Д одного счета и К другого счета. В этом случае счета, за ­ писанные по Д и К называются корреспондирующими. Если рядом с коррес­пондирующими счетами записать сумму, то такая запись будет называться бухгалтерской проводкой. При составлении бухгалтерских проводок рекомендуется выполнять ряд последовательных действий:

1) определить задействованные счета;

2) выявить тип каждого счета: активный, пассивный, активно-пассивный;

3) выявить характер изменений каждого счета, вызываемых хозяйственной операцией: увеличение (+) или уменьшение (-);

4) определить, на какой стороне каждого счета должна быть записана данная хозяйственная операция – по дебету (Д) или по кредиту (К);

5) записать бухгалтерскую проводку.

Пример 1. Хозяйственная операция: получены деньги в кассу для выдачи заработной платы 50000 руб.

Деньги в кассу для выдачи заработной платы, пособий, на хозяйствен­ные расходы поступают с расчетного счета (путем снятия сумм кассиром по че­ку). В дальнейшем казанные суммы будут израсходованы (выданы из кассы) на цели, указанные в чеке. Так как в данной операции деньги поступили в кассу с расчетного счета, то корреспондирующими счетами являются сч.50 «Касса» и сч.514 «Расчетный счет». Оба счета - активные, деньги в кассу поступили «+», а с расчетного счета выбыли «-». Увеличение сумм на активных счетах отража­ется по дебету, а уменьшение - по кредиту. Т.о. сч.50 «Касса» будет отражен по дебету, а сч.51 «Расчетный счет» будет отражен по кредиту.

Бухгалтерская проводка: Д50 К51 50000 руб. Так как по дебету отражен только один счет и по кредиту один, то бухгалтерская проводка является про­стой. Результаты предоставить в форме табл. 3.1.

Пример 2. Из кассы выдана заработная плата в размере 50000 руб. Так как в данной операции деньги выданы из кассы всчет погашения задолженно­сти по заработной плате, то корреспондирующими счетами являются сч.50 «Касса» и сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 50 - активный, а 70 – пассивный. Деньги из кассы выданы «-», а перед персоналом погашена кредиторская задолженность «-». Уменьшение сумм на активных счетах отра­жается по кредиту, а уменьшение на пассивных счетах - по дебету. Т.О. сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» будет отражен по дебету, а сч.50 «Касса» будет отражен по кредиту.

Бухгалтерская проводка: Д70 К50 50000 руб. Так как по дебету отражен только один счет и по кредиту один, то бухгалтерская проводка является про­стой. Результаты представить в форме табл. 3.1.

Таблица 3.1. Составление бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям