Понятия, классификация и оценка материально-производственных запасов.
Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности.
Долгосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе формы №1 в 1 разделе «Внеоборотные активы» по строке 130 «Незавершенное строительство». По этой строке застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, ведущегося кА хозяйственным, так и подрядным способом (остаток по 08 счету). Кроме того, в форме №5 Приложение к бухгалтерскому балансу в разделе «Движение средств, финансирование долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о наличии на начало и конец года, образовании и использовании собственных и привлеченных источников финансирования долгосрочных инвестиций с выделением кредитов банков, заемных средств других организаций, долевого участия в строительстве, финансировании из бюджета и прочих источников.
Тема: Учет материально-производственных запасов.
|
|
1. Понятия, классификация и оценка материально-производственных запасов.
2. Документальное оформление операций по движению материалов. Учет материалов на складе.
3. Учет заготовления материальных ценностей.
4. Учет расчетов с поставщиками. Учет материальных ценностей в пути и неотфактурованных поставок. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов.
5. Учет отпуска материальных ценностей в производство.
6. Учет продажи и прочего выбытия материалов.
7. Инвентаризация и переоценка материалов.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 05/2001, утверждено приказом МинФина РФ №44н от 09.06.2001г., в редакции от 18.09.2006г. №116н.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом МинФина РФ №119н от 28.12.2001г., в редакции от 18.09.2006г. №119н.
В соответствии с ПБУ 05/01, материально-производственные запасы – это часть имущества организации, используемая в качестве сырья и материалов при производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; часть имущества организации предназначенная для продажи; часть имущества организации, используемая для управленческих нужд. В соответствии с этим к материально-производственным запасам относят:
1. материалы;
2. готовая продукция;
3. товары.
Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», к нему открываются субсчета в соответствии с классификационными группами материалов:
10.1 Сырье и материалы;
10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
|
|
10.3 Топливо;
10.4 Тара и тарные материалы;
10.5 Запасные части;
10.6 Прочие материалы;
10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону;
10.8 Строительные материалы;
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Кроме того, используют счета:
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
а также забалансовые счета
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
003 «Материалы, принятые в переработку»
внутри классификационных групп материалов их подразделяют по видам, сортам, маркам. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивается номенклатурный номер, который записывается в номенклатуре-ценнике. В номенклатуре-ценнике также указывают единицу измерения материалов и учетную цену за единицу.
Выделяют следующие задачи учета материалов:
1. правильное и своевременное документирование операций по движению материалов;
2. выявление фактической себестоимости заготовленных материалов;
3. контроль за использованием материалов в производстве в соответствии с установленными нормами расхода;
4. контроль за наличием и сохранностью материалов по местам их хранения;
5. выявление излишних и ненужных запасов материалов (неликвидные материалы).
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов приобретенных за плату является сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС. Фактические затраты на приобретение материалов:
1. сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику или продавцу;
2. сумма, уплаченная фирмам за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материалов;
3. таможенные пошлины;
4. вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
5. затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
6. проценты начисленные по кредитам, взятым на приобретение материалов (до момента принятия материалов к бухгалтерскому учету);
7. затраты по доведению материалов до состояния пригодного к использованию (сортировка, фасовка и т.д.);
8. другие затраты связанные с приобретением материалов.
Фактической себестоимостью материалов изготовленных силами самой организации является сумма фактических затрат, связанных с производством этих материалов.
Фактической себестоимостью материалов внесенных в счет вклада в уставный капитал является их денежная оценка, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах.
Фактической себестоимостью материалов полученных по договору дарения, т.е. безвозмездно, а также материалов приходуемых от списания основных средств, является их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материалов полученных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, является рыночная стоимость выбывающего в обмен имущества.
В фактическую себестоимость материалов полученных из любых источников включаются затраты на доставку материалов и доведения их до состояния пригодного к использованию.
Фактическая себестоимость материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством (переоценка материалов).
В соответствии с ПБУ 05/01 (раздел 4), организации имеют право при составлении баланса на конец отчетного года отражать остатки материалов по рыночной стоимости, если она ниже стоимости принятой к учету, либо материалы морально устарели и потеряли свои первоначальные качества. На разницу между рыночной стоимостью и стоимостью принятой к учету создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей, используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На сумму резерва на последний день отчета делают запись
|
|
Dт-91.2 Кт-14
В начале следующего за отчетным года сумма созданного резерва восстанавливается
Dт-14 Кт-91.1
Исходя из предположения, что материалы будут использованы или проданы.
В бухгалтерском балансе остаток материалов отражается во 2 разделе «Оборотные активы» по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (счет 10 и 16). Сумма по строке 211 включается в сумму отраженную по строке 210 «Запасы».
Для оформления операций по движению материалов используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997г. в редакции от 21.01.2001г.:
форма N М-2, М-2а «Доверенность»
Выдается представителю предприятия (экспедитору) для предъявления поставщику при получении материалов. В доверенности указывается перечень материалов, кому выдана доверенность, подписывается руководителем и главным бухгалтером, заверяется печатью, присваивается порядковый номер. По использованным доверенностям в бухгалтерию предоставляются документы, что материалы сданы на склад предприятия лицом получившим доверенность. Не использованные доверенности гасят штампом «НЕ ИСПОЛЬЗОВАНО» и сдают в бухгалтерию на следующий день по окончанию срока доверенности. Если экспедитор при приемке материалов от транспортной организации обнаружит недостачу, либо повреждение и порчу материалов, составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной организации.
форма N М-4 «Приходный ордер»
Оформляется кладовщиком в 1 экземпляре при поступлении материалов на склад на основании сопроводительных документов, составляется в день поступления материалов на все количество поступивших материалов по одной поставке, подписывается зав.складом и экспедитором.
форма N М-7 «Акт о приемке материалов»
Оформляется кладовщиком при поступлении материалов на склад. В случае если выявлены расхождения между фактическим поступлением материалов и данными сопроводительных документов, расхождения могут быть по количеству и качеству, приемку в этом случае производит комиссия. Акт оформляется в 2 экземплярах: первый остается на предприятии, второй направляется поставщику и является основанием для предъявления ему претензий.
|
|
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную.
форма N М-8 «Лимитно-заборная карта»
Оформляется при отпуске материалов со склада в производство в пределах установленного лимита на 1 месяц, составляется в 2 экземплярах: первый остается на складе у кладовщика, второй в цехе или на участке. При отпуске материала выводится остаток лимита и в экземпляре склада расписывается представитель цеха, а во втором экземпляре – кладовщик.
форма N М-11 «Требование-накладная»
Оформляется при отпуске материалов со склада в производство сверх установленного лимита, также если лимит не устанавливается, а также выписывается при оприходовании материалов собственного изготовления на склад. Составляется в 2 экземплярах.
форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»
Выписывается при отпуске материалов на непроизводственные цели, а также на отпуск материалов сторонним организациям, либо подразделениям организации, находящимся за ее пределами. Составляется в 2 экземплярах.
форма N М-17 «Карточка учета материалов»
Ведется в 1 экземпляре на каждое наименование номенклатурного номера материала, отражают все операции по приходу и расходу, после каждой операции выводится остаток материалов. Заполняется при автоматизированной технике ведения учета, а при ручной - ведут карточки складского учета материалов.
форма N М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»
Составляется при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных средств.
Подразделения организации должны ежемесячно составлять отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передавать их в бухгалтерию. документы передаются по реестру приемки-сдачи документов.