2014-02-24
798
Пример
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Пример
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 288 000 руб. Срок полезного использования объекта 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
В первый год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 5 лет. Следовательно:
значение коэффициента К составит
К = 5: 15 =5/15;
годовая сумма амортизационных отчислений составит
288 000 руб. х 5/15 = 96 000 руб.;
ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит
96 000 руб.: 12 мес. = 8 000 руб.
Во второй год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 4 года. Следовательно:
значение коэффициента К составит
К = 4: 15 =4/15;
годовая сумма амортизационных отчислений составит
288 000 руб. х 4/15 = 76 800 руб.;
ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит
76 800 руб.: 12 мес. = 6 400 руб.
В третий год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 3 года. Следовательно:
значение коэффициента К составит
К = 3: 15 =3/15;
годовая сумма амортизационных отчислений составит
288 000 руб. х 3/15 = 57 600 руб.;
ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит
57 600 руб.: 12 мес. = 4 800 руб.
В четвертый год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 2 года. Следовательно:
значение коэффициента К составит
К = 2: 15 =2/15;
годовая сумма амортизационных отчислений составит
288 000 руб. х 2/15 = 38 400 руб.;
ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит
38 400 руб.: 12 мес. = 3 200 руб.
В пятый год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 1 год. Следовательно:
значение коэффициента К составит
К = 1: 15 =1/15;
годовая сумма амортизационных отчислений составит
288 000 руб. х 1/15 = 19 200 руб.;
ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит
19 200 руб.:12 мес. = 1 600 руб.
| Годы эксплуата ции | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб.. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец 1-го года | 288 000x5/15=96 000 | 96 000 | 192 000 |
| Конец 2-го года | 288 000x4/15=76 800 | 172 800 | 115 200 |
| Конец 3-го года | 288 000x3/15=57 600 | 230 400 | 57 600 |
| Конец 4-го года | 288 000x2/15=38 400 | 268 800 | 19 200 |
| Конец 5-го года | 288 000x1/15=19 200 | 288 000 | --- |
При этом способе годовая сумма амортизации не определяется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц.
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. При использовании этого объекта предполагается изготовить 1 000 единиц продукции.
Если за месяц фактически изготовлено 27 единиц продукции, то сумма амортизационных отчислений за этот месяц составит
(240 000 руб.: 1 000) х 27 = 6 480 руб.
Учет начисленной амортизации
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств, в бухгалтерском учете используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
По кредиту счета 02 отражаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам организации.
По дебету счета 02 отражается списание амортизации по выбывшим из организации основным средствам.
Сальдо счета 02 кредитовое, показывает сумму начисленной амортизации по имеющимся в организации основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется, по отдельным инвентарным объектам основных средств.
В учете:
Дебет 23,25, 26 - Кредит 02 – начислена амортизация ОС производственного назначения;
Дебет 91 -2 - Кредит 02 - начислена амортизация ОС непроизводственного назначения.
Амортизация, начисленная по ОС, переданным в аренду, отражается в учете по разному в зависимости от того является ли для организации передача основных средств в аренду основным видом деятельности или нет.
Если передача основных средств в аренду является для организации основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду основным средствам учитывается как прямые затраты, связанные с этим видом деятельности и отражается в учете записью:
Дебет 20 - Кредит 02.
Если передача основных средств в аренду не является для организации основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду основным средствам учитывается как прочие расходы и отражается в учете записью:
Дебет 91 -2 - Кредит 02
Порядок начисления амортизации основных средств в целях налогообложения определен НК РФ. В соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ для целей налогового учета имущество организации подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому относится имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Согласно п.2 ст. 256 НК РФ для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
В налоговом учете при начислении амортизации по основным средствам используется одни из следующих методов:
· линейный;
· нелинейный.
В налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно.
При использовании линейного метода сумма ежемесячной амортизации объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется при этом по формуле:
К = (1: n) х 100%,
где К - норма амортизации;
n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При использовании нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Норма амортизации при применении нелинейного метода рассчитывается по формуле:
К = (2: n) х 100%.
Одним из способов восстановления основных средств является их ремонт. В зависимости от периодичности и сложности различают ремонт текущий, средний и капитальный.
В соответствии с п. 71, 72 Методических рекомендаций по учету основных средств к работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют работы по полной замене основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим. Такие работы относятся к реконструкции.
Передача объектов основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).
После выполнения всего комплекса работ по ремонту прием-сдача основных средств оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).
Ремонт основных средств может осуществляться самой организацией (хозяйственным способом), либо сторонними организациями (подрядным способом).
Независимо от вида ремонта и способа его осуществления затраты, связанные с ремонтом основных средств включаются в затраты производства и отражаются на счетах учета производственных затрат.
