Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 "Финансовые вложения". К этому счету могут быть открыты субсчета:

58 "Паи и акции",

58 "Долговые ценные бумаги",

58 "Предоставленные займы",

58 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Учет вложений в уставные капиталы других организаций.

Организации могут осуществлять вложения свободных активов в уставные капиталы других организаций на территории страны и за рубежом. Эти вложения производятся денежными средствами или другими активами организации. Внесенные вклады отражаются в учете по Дт счета 58 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности или денежные средства, переданные в счет этих вложений.

При взносе в счет вклада денежных средств с расчетного, валютного счетов в бухгалтерском учете оформляется запись: Дт 58, субсчет "Паи и акции" Кт 51,52.

Возврат вклада денежными средствами в пределах суммы вклада отражается следующим образом: Дт 51, 52 Кт 58, субсчет "Паи и акции".

При взносе в счет вклада основных средств, нематериальных активов, материалов, готовой продукции оформляется запись: Дт 58, субсчет "Паи и акции" Кт 01, 04, 10, 43. Основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Возврат вклада имуществом отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 58, субсчет "Паи и акции".

Учет вложений в облигации.

Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по Дт счета 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет вложений. По облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигации она имеет балансовую стоимость, равную номинальной стоимости. На сумму покупной стоимости облигаций оформляется проводка: Дт 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" Кт 51.

В случае если номинальная стоимость облигаций выше покупной, доначисление суммы превышения оформляется следующими записями:

Дт 76 Кт 91 - на сумму причитающегося к получению дохода по облигациям;

Дт 58 Кт 91 - на часть разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Получение дохода по облигациям отражается: Дт 51 Кт 76.

Начисление дохода производится в течение всего срока действия облигаций. К моменту погашения облигаций их оценка, по которой они числятся на счете 58, будет равна номинальной стоимости.

В случае если покупная стоимость облигаций выше номинальной, списание сумм превышения отражается следующими записями:

Дт 76 Кт 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью;

Дт 76 Кт 91 - на разницу между суммой дохода по облигациям и суммой, отраженной по Кт счета 58 (суммой предыдущей проводки).

Учет предоставленных займов ведется на счете 58, субсчет "Предоставленные займы". Предоставление займов денежными средствами отражается проводкой: Дт 58," Кт 50, 51. При возврате займа оформляется обратная проводка. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами и отражаются в соответствии с договором проводкой: Дт 76 Кт 91.

Учет вложений в совместную деятельность.

В соответствии с ГК РФ (ст. 1041) совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам РФ.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в процессе их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью. Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса не включаются в баланс организации - участника договора, ведущей общие дела. Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Вклады участников в совместную деятельность отражаются на счете 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества" (ПБУ20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»). Предоставление вклада отражается по Дт счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.