Учет целевого финансирования

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Особенности учета целевого финансирования зависят от того, является организация коммерческой или некоммерческой, а также от источников поступления целевого финансирования: государственная помощь; целевое финансирование, получаемое от юридических и физических лиц на безвозвратной основе; и др.

Учет целевого финансирования коммерческих организаций за счет государственной помощи регламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», в соответствии с которым она рассматривается как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов. Она предоставляется коммерческим организациям в виде: субвенций, субсидий; бюджетных кредитов и т.д.

Принятие бюджетных средств к учету отражается как возникновение целевого финансирования на основе документов, подтверждающих право организации на получение бюджетных средств (утвержденная проектно-сметная документация и т.д.) и гарантирующие их получение (уведомление о бюджетных ассигнованиях и т.д.). В момент возникновения права на получение составляется проводка Дт 76 Кт 86, а по мере получения средств составляются записи Дт 51, 08, 10, 41,... Кт 76 (допускается составление прямой проводки Дт 51, 08,10, 41,... Кт86).

По мере использования бюджетных средств на цели, предусмотренные условиями их получения:

а) если средства были получены на финансирование капитальных расходов:

- в момент введения объекта в эксплуатацию - Дт 01 Кт 08 использованные целевые финансирования признаются безвозмездными поступлениями – Дт 86 Кт 98-2;

- по мере начисления амортизации по основному средству - Дт20,26,...Кт 02 часть суммы признается прочим доходом - Дт98-2 Кт91.

б) если бюджетные средства были получены на финансирование текущих расходов:

- по мере приобретения и оплаты материалов (Дт 10 Кт 60 и Дт 60 Кт 51) производится перенос целевого финансирования - Дт 86 Кт 98-2;

- по мере отпуска материалов в производство Дт 20, 26,... Кт 10, часть суммы переносится - Дт98-2 Кт91.

В случае невыполнения условий предоставления государственной помощи (использования не по назначению, и т.д.) организация обязана вернуть полученные суммы в бюджет. При этом:

- если целевое финансирование еще не было использовано, задолженность по возврату бюджетных средств отражается - Дт 86 Кт 76, после чего она погашается - Дт 76 Кт 51;

- если целевое финансирование уже было использовано и его возврат производится в том же отчетном году, когда оно было получено, то необходимо сторнировать проводки по его освоению (Дт 86 Кт 98-2 и Дт 98-2 Кт 91), после чего отразить задолженность по возврату средств Дт 86 Кт 76 и погасить ее Дт 76 Кт 51;

- если целевое финансирование, подлежащее возврату, было использовано в предшествующие годы, суммы бюджетных средств, признанные в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, рассматриваются как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

- на сумму ранее списанных на доходы средств - Дт 91 Кт 86;

- на сумму несписанных доходов будущих периодов - Дт 98-2 Кт 86;

- на сумму средств, подлежащих возврату - Дт 86 Кт 76;

- погашение задолженности отражается - Дт 76 Кт 51.

Коммерческие организации могут получать целевое финансирование от физических и юридических лиц на безвозвратной основе. В этом случае получение отражается - Дт 51,08, 10,... Кт 86, после чего они признаются доходами будущих периодов Дт 86 Кт 98-2; а по мере их использования (например, по мере начисления амортизации) составляется запись Дт 98-2 Кт 91.

В некоммерческих организациях получение финансирования отразится так же, как и в коммерческих, проводкой Дт 50, 51, 07, 08, 10, 41,... Кт 86. При этом при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации согласно смете отразится проводками

Дт 86 Кт 20, 26.

В случае направления средств целевого финансирования на приобретение основных средств, соответствующая сумма целевого финансирования списывается на добавочный капитал проводкой Дт 86 Кт 83