Учет нормативных и сверхнормативных потерь
В процессе производства неизбежны потери. Так, например, жидкости испаряются, при пошиве одежды, при раскрое часть материи теряется; возможны потери при распиливании древесины для изготовления мебели и т.д.
Все потери можно разделить на две категории:
нормативные потери - возникают при нормальной организации производства, заранее планируются; они называются неконтролируемыми, неизбежными в производственном процессе;
сверхнормативные потери - возникают в результате отклонений от нормального хода производственного процесса (неправильный раскрой ткани); они называются контролируемыми, должны быть проанализированы, их причины должны быть устранены.
Учет нормативных и сверхнормативных потерь различается. Нормативные - включаются в себестоимость продукции, а сверхнормативные - не включаются в себестоимость, списываются со счета производства соответствующего процесса, фиксируются на отдельном счете и списываются в конце периода как расходы периода.
|
|
Как правило, существуют запасы незавершенного производства, как на начало, так и на конец отчетного периода, так как не все изделия успевают полностью пройти обработку, часть из них остается в той или иной степени готовности в остатках незавершенного производства.
Очевидно, что себестоимость как единицы готовой продукции, так и единицы незавершенного производства не может быть вычислена делением общей себестоимости на число единиц в процессе изготовления. Следовательно, калькуляция себестоимости единицы изделия требует дополнительных вычислений, так как единицы продукции, оставшиеся в незавершенном производстве, имеют более низкую себестоимость, чем единицы готовой продукции.
Введем некоторые новые понятия.
Для целей попроцессной калькуляции затрат выпуск продукции с учетом незавершенного производства оценивают в эквивалентных единицах продукции.
Общий экв. выпуск = Единицы завершенного производства + экв.выпуск НЗПк
Количество полностью законченных единиц мы узнаем простым подсчетом. Эквивалентный выпуск частично завершенной продукции рассчитывается следующим образом:
Экв.выпуск НЗПк = НЗПк * степень завершенности (в %)
Пример. 100 единиц частично завершенной продукции со степенью завершенности 60% с точки зрения произведенных затрат эквивалентны 60 полностью завершенных единиц. При условии, что количество полностью законченной продукции составляет 800 ед., а общая себестоимость - 2580000 д.е., себестоимость ной единицы продукции, законченной обработкой составит:
Общая себестоимость/Общий эквивалентный выпуск
|
|
2580000/860 = 3000 д.е.
Общая себестоимость будет распределяться следующим образом:
- себестоимость ГП (800 ед. * 3000 д.е.) = 2400000 д.е.;
- себестоимость НЗПк (100 ед.) (60 экв.ед. * 3000 д.е.) = 180000 д.е.
Итого: 2580000 д.е.
Затруднение, которое может возникнуть в связи с применением эквивалентных единиц, состоит в том, что в любой партии изделий не все единицы могут быть доведены до одной и той же степени завершенности. Так, материалы могут быть использованы с самого начала производственного цикла, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, а трудозатраты и производственные накладные расходы будут нарастать в ходе процесса.
Стоимость материалов может быть на 100% перенесена на продукт, а трудозатраты и накладные расходы только по частям.
Полные (общие, суммарные) производственные затраты при попроцессной калькуляции аккумулируются по двум статьям: прямым материалам и конверсионным затратам.
Конверсионные затраты (стоимость обработки) представляют собой сумму прямых трудозатрат и отнесенных на процесс производственных накладных расходов.
Пример.
Информация о процессе А: | |
НЗПн, ед. | нет |
Закончены на пр.А и переданы на следующий процесс, ед. | |
НЗПк, ед. | |
Затраты: | |
Материалы, д.е. | |
Конверсионные, д.е. |
Материалы вводятся на процесс в начале, конверсионные затраты нарастают в ходе процесса; степень завершенности единиц продукции, оставшихся в НЗПк, по конверсионным затратам — 50% (то есть единицы продукции, оставшиеся в НЗП, прошли половину необходимой обработки).
Требуется рассчитать себестоимость выпуска, переведенного на следующий процесс и себестоимость НЗПк.