Таблица 1 - Сравнение финансового и управленческого учета
Качественные и количественные характеристики бухгалтерской информации
Для целей управления информация подразделяется на информацию финансового и управленческого учета (рис. 3). Чтобы оценить ее объем и специфичность, необходимо ясно представлять цели и задачи каждого из этих видов учета, их принципиальные отличия (см. табл. 1).
Область сравнения | Финансовый учет | Управленческий учет |
Основные потребители | Лица и организации вне хозяйственной единицы | Различные уровни внутрифирменного управления |
Виды систем Б/У | Система двойной записи | Используется любая система, которая дает результат |
Свобода выбора | Обязательное следование общепринятым принципам Б/У | Нет ограничений |
Измерители | Денежные | Любые |
Основной объект анализа | Хозяйственная единица в целом | Различные структуры и подразделения |
Частота составления | Квартальная и годовая | Когда требуется |
Степень надежности | Требует объективности, небольшого числа показателей | Сильно зависит от целей управления (планирования) |
Примечание: Б/У — бухгалтерский учет.
|
|
Необходимо помнить, что информация финансового учета является приблизительной, а не абсолютно точной. Бюро бухгалтерских стандартов США (Financial Accounting Standards Board — FASB) подчеркивает данный факт следующим образом: "информация, предоставляемая в финансовой отчетности, чаще основывается на приблизительных, а не точных измерениях. Эти данные часто базируются на предположительных оценках, условных классификациях, субъективных обобщениях и распределениях по какому-либо признаку.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В этой связи проблема толкования и правильного использования информации частично ложится на лицо, принимающее решения (ЛПР). В свою очередь, доступность информации для понимания зависит от ЛПР и бухгалтера. Бухгалтер предоставляет ту информацию, которая, как предполагается, в целом является полезной (рис. 3), но пользователь должен ее правильно истолковать и применить при выработке решений (рис. 4).
|
|
Для облегчения процесса толкования отчетной информации FASB) разработал качественные характеристики учетной информации, которые одновременно выступают стандартами для ее оценки. Помимо этого, существуют общепринятые допущения, используемые при ведении учета и составлении отчетности, которые облегчают интерпретацию информации (рис. 4).
Чтобы бухгалтерская информация была полезной, она должна соответствовать требованиям и ограничениям.
Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:
· Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
· Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
· Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
· Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
· Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
· Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
· Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
· Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
· Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:
· Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
|
|
· Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
· Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.