Заключительный цикл учетных работ. Форма баланса. Требования, предъявляемые к балансу

Сравнение баланса РБ с балансами зарубежных стран

Развернутая характеристика статей актива и пассива, связь между ними, способы оценки каждой статьи.

Значение подразделения актива и пассива.

Заключительный цикл учетных работ. Форма баланса. Требования, предъявляемые к балансу.

Сравнение баланса РБ с балансами зарубежных стран

ТЕМА 4 Бухгалтерский баланс и порядок его составления

В бухгалтерском балансе отражается имущество предприятия, его капитал и обязательства в денежном выражении на определенную дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество предприятия (хозяйственные средства по их видам), а в пассиве - капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).

В международной практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная.

При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы в правой; при вертикальной - активы пассивы в балансе располагаются последовательно, т.е. сначала актив, затем пассив.

В США право выбора той или иной формы оставлено за самими фирмами и компаниями. Независимо от избранного варианта применяется уравнение:

Активы = Пассивы + Капитал.

В балансах американских фирм активы располагаются в порядке убывания балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращаться в денежные средства без потери стоимости.

В Великобритании также разрешено применение обеих форм бухгалтерского баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры в большинстве случаев придерживаются первоначального уровня двойственности, описанного Л. Пачоли:

Активы - Обязательства = Капитал собственника.

В белорусской учетной политике в настоящее время применяется вертикальная форма баланса с применением уравнения:

Активы = Капитал + Обязательства.

Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу повышения уровня ликвидности активов. В нем в начале отражаются менее ликвидные активы ("Нематериальные ак­тивы", "Основные средства" и т.д.), а в конце - более ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютных сче­тах и т.д.).

Бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении предприятия) формируется исходя из следующих основных принципов.

Принцип хозяйствующей единицы. Сущность этого принципа заключается в том, что имущество предприятия должно быть обособлено от его учредителей. Хозяйствующей едини­цей является любая организация, составляющая самостоятельный бухгалтерский баланс. При этом предприятие может быть частью другой, более крупной организации. Финансовая отчетность для такой организации (предприятия более высо­кого уровня) составляется путем консолидирования (объединения) финансовых информационных данных о предприятиях более низкого уровня.

Принцип действующего предприятия. Этот принцип означает, что предприятие предполагается функционирующим в течение неопределенно длительного периода времени и его ликвидация еще не намечается. Поэтому нет необходимости переоценивать активы предприятия.

Принцип денежного изменения. Он заключается в том, что в бухгалтерском балансе все показатели приводятся в едином денежном выражении. Это позволяет сопоставлять, склады­вать и вычитать неоднородные факторы хозяйственной де­ятельности предприятия.

Принцип учета по себестоимости. Сущность этого принципа заключается в том, что в бухгалтерском учете активы регистрируются по первоначальной покупной стоимости и затем, как правило, не переоцениваются. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в балансе-нетто не все активы отражены по первоначальной стоимости. Например, основные средства в нем представлены по остаточной стоимости, которая регулярно изменяется за счет накапливаемого износа. Кроме того, в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов государственным регулированием.

Принцип двойной записи. Этот принцип обеспечивает равновесие баланса. Активы, указанные в левой стороне баланса, Должны быть равны пассивам, указанным в правой его строке. В активе баланса отражаются экономические ресурсы предприятия, а в пассиве - требования различных лиц по отношению к данному предприятию. Пассивы подразделяются на два вида: требования кредиторов (любых лиц, кроме учредителей предприятия) и требования учредителей, являющихся владельцами предприятия. Так как все активы могут быть востребованы либо кредиторами, либо владельцами капитала, их сумма должна быть равна сумме пассивов.

Принципы бухгалтерского учета предполагают определенную форму оформления хозяйственных операций на счетах при завершении учетного периода. Последовательность действий бухгалтера в этой области можно представить следующим образом:

1) закрываются так называемые операционные счета, которые были открыты на отчетный период для отражения операций по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 90-9 "Реализации ", 91-9 "Операционные доходы и расходы", 92-9 "Внереализационные доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки";

2) остатки по счетам учета имущества (имеются в виду все материальные ценности) должны соответствовать данным инвентаризации;

3) остатки по некоторым счетам нельзя механически переносить в отчетность, так как они носят нематериальный характер и должны быть рассчитаны пропорционально реализованной продукции. Это относится к счетам 16 "Отклонение в стоимости материалов", 97 "Расходы будущих периодов", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на реализацию" (только в том случае, если были транспортно-заготовительные расходы и проценты за пользование кредитом и займами; если их не было, то остаток этого счета закрывается на счета 90 "Реализации ", 45 "Товары отгруженные");

4) остатки по остальным счетам переносятся в отчетность.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Она соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (собственный и привлеченный капитал). После каждой статьи баланса в скобках дается шифр соответствующего синтетического счета по плану счетов.

В балансе статьи объединяются в группы, а последние в раз­делы, в основе которых лежит экономическое содержание самих статей. Общие итоги разделов актива или пассива называются валютой баланса.

Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса на белорусских предприятиях в настоящее время имеет следующую структуру:

I. "Внеоборотные активы".

II. "Оборотные активы".

III. "Капитал и резервы".

IV. "Долгосрочные обязательства"

V. - «Краткосрочные обязательства».

Первые два раздела включаются в состав актива, а последние три - в состав пассива баланса.