Учет денежных средств на расчетном счете

Учет денежных документов.

К денежным документам относятся почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, проездные билеты, оплаченные авиа- и железнодорожные билеты, оплаченные путевки, талоны на бензин, телефонные и интернет-карты и т.п.

Бухгалтерский учет денежных документов ведется на счете 50 "Касса" субсчет 50-3 "Денежные документы" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Поскольку денежные документы хранят в кассе фирмы, их поступление и выбытие оформляются выпиской приходных и расходных кассовых ордеров.

Унифицированных форм для учета денежных документов не существует, поэтому они разрабатываются организациями самостоятельно с учетом положений ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" и утверждаются в составе учетной политики организации приказом руководителя.

Примеры корреспонденции счетов по учету денежных документов.

№ п/п	Сущность хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Оприходованы денежные документы	50-3	60 (71,76)
	Выданы денежные документы под отчет		50-3
	Выданы денежные документы (например, путевки) сотрудникам предприятия		50-3

Регламентирующие документы:

Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)

Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты N 500) (ред. 1993 г., вступили в силу с 01.01.1994)

Общие положения.

Для открытия расчетного счета юридическому лицу в банк представляются:

а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

б) учредительные документы юридического лица.

в) лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

г) карточка с образцами подписей и оттиска печати, оформленная нотариально или Банком;

д) документы, подтверждающие избрание или назначение на должность лиц, указанных в карточке, и их полномочия по распоряжению счетом (выписки из документов и/или их копии), а для подтверждения полномочий доверенного лица – доверенность или ее копия, заверенная нотариально, должностным лицом Банка либо Клиентом – юридическим лицом в порядке, установленном Банком России).

е) Для единоличного исполнительного органа - Свидетельство о внесении соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (подтверждающее последнее изменение (смену) единоличного исполнительного органа в период после 01.07.2002) и/или выписка из указанного реестра, копия/выписка (заверенная нотариально, должностным лицом Банка либо Клиентом – юридическим лицом в порядке, установленном Банком России) решения соответствующего органа юридического лица, а при необходимости - документы, подтверждающие соблюдение условий проведения собраний (заседаний) соответствующих органов юридического лица требованиям учредительных документов.

ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Существуют 4 формы безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

При осуществлении безналичных расчетов используются соответственно следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования и д) инкассовые поручения.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

а) наименование расчетного документа;

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) вид платежа;

г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

е) наименование получателя средств, номер его счета, ИНН;

ж) наименование и местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);

и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

к) очередность платежа (согласно ст. 855 части второй ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту;

в третью - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды;

в пятую - по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую - по другим платежным документам в порядке календарной очередности).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично.

Все операции по банковским счетам проводятся на основании банковских выписок.

Пример банковской выписки.

ОАО «УРАЛСИБ»

Выписка из лицевого счета

с 19.02.2009 по 19.02.2009

счет 40702810900520000590 (ООО «Восток». Тип счета: Пассивный. Валюта: 810)

Владелец счета: ООО «Восток»

Входящий остаток на 19.02.2009 100 000,00

Дата последней операции 18.02.2009

Дата	№ док	БИК банка корр.	Название корр.	Лицевой счет	Дебет	Кредит	Назначение
19.02.2009			ОАО «УРАЛСИБ»		6,00		За проведение межбанковского платежа
19.02.2009			ИНН 7729307339 ЗАО "Запад"		50 000,00		За реализованную продукцию по договору N 50 от 26.01.2009
19.02.2009			ИНН 771609386 ООО «Юг»			45 000, 70	Оплата по счету №168 от 15.02.2009 за реализацию мебели.
Итого					50 006,00	45 000,70

Исходящий остаток: 94994,70

Расчеты платежными поручениями.

Большинство безналичных расчетов в РФ производится платежными поручениями, они применятся для предварительной или последующей оплаты поставщикам, перечисления налогов и взносов, возврата кредитов и займов и перечисления процентов по ним и прочих нужд.

Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку "Расчетные документы, не оплаченные в срок", а затем при поступлении денежных средств на расчетный счет, они оплачиваются частично или полностью.

Пример заполнения платежного поручения.

ООО "Восток" перечисляет платежным поручением оплату поставщику за реализованную продукцию по договору N 50 от 26 января 2009 г. Сумма платежа составляет 50 000 руб., в том числе НДС - 7627,12 руб.

┌───────┐

│0401060│

______________________ ______________________ └───────┘

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.

19.02.2009 ┌────┐

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N69 -------------- _________________ │ │

Дата Вид платежа └────┘

Сумма │Пятьдесят тысяч рублей

прописью│

│

────────┴───────┬──────────────┬────────┬──────────────────────────

ИНН 7709139855 │КПП 770901050 │Сумма │50 000=

────────────────┴──────────────┤ │

ООО "Восток" ├────────┼──────────────────────────

│Сч. N │40702810900520000590

Плательщик │ │

───────────────────────────────┼────────┤

ОАО «УРАЛСИБ», г. Москва │БИК │044525787

├────────┤

│Сч. N │30101810100000000787

Банк плательщика │ │

───────────────────────────────┼────────┼──────────────────────────

ИКБ «Энтузиастбанк», г.Москва │БИК │044552804

├────────┤

│Сч. N │40702810600000000672

Банк получателя │ │

────────────────┬──────────────┼────────┤

ИНН 7729307339 │КПП 772901010 │Сч. N │30101810500000000804

────────────────┴──────────────┤ │

ЗАО "Запад" ├────────┼──────┬───────────┬───────

│Вид оп. │01 │Срок плат. │

├────────┤ ├───────────┤

│Наз. пл.│ │Очер. плат.│6

├────────┤ ├───────────┤

Получатель │Код │ │Рез. поле │

──────────────┬──────┬───┬─────┴──────┬─┴──────┴──────┬────┴───┬───

│ │ │ │ │ │

──────────────┴──────┴───┴────────────┴───────────────┴────────┴───

За реализованную продукцию по договору N 50 от 26.01.2009.

В т.ч. НДС 7627-12

Назначение платежа

__________________________________________________________________

Подписи Отметки банка

_________________________

М.П.

_________________________

Расчеты по аккредитивам.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

Аккредитив - это соглашение, в силу которого банк (банк-эмитент), действуя по просьбе и на основании инструкций клиента (приказодателя аккредитива), обязуется произвести платеж в пользу получателя средств (бенефициара) по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такой платеж. Чаще всего аккредитивы применяются в международной торговой практике при осуществлении экспортно-импортных операций.

Основные этапы расчетов аккредитивом

┌───────────────┐ ┌────────────┐

│ Импортер ├─────────────1─────────────┤ Экспортер │

│(приказодатель)├─────────────2─────────────┤(бенефициар)│

└┬──┬──┬────────┘ └─┬───┬──┬──┬┘

3 11 13 7 5 8 12

│ │ │ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────┴─┐ │ │ │

│ │ ├─┤ Пункт ├─6─┤Перевозчик├─6─┤ Пункт │ │ │ │

│ │ │ │назначения│ └──────────┘ │отгрузки│ │ │ │

│ │ │ └──────────┘ └────────┘ │ │ │

┌┴──┴──┴──────────┐ ┌─────────┴──┴──┴─┐

│ Банк импортера ├───────────4─────────┤ Банк экспортера │

│ (банк-эмитент, ├───────────9─────────┤ (авизующий, │

│исполняющий банк)├───────────10────────┤исполняющий банк)│

└─────────────────┘ └─────────────────┘

Стороны (экспортер и импортер) заключают контракт (1).

После заключения контракта экспортер подготавливает товар к отгрузке, о чем извещает импортера (2).

Импортер направляет своему банку поручение (заявление) на открытие аккредитива (3).

Банк-эмитент открывает аккредитив в пользу экспортера и направляет его через банк, обслуживающий последнего (4).

Банк экспортера по внешним признакам проверяет его подлинность и передает экспортеру (5).

Экспортер согласен с условиями открытого в его пользу аккредитива и в установленные сроки совершает отгрузку товара (6).

Экспортер получает транспортные документы от перевозчика (7).

Экспортер представляет требуемые аккредитивом документы в свой банк (8).

После проверки банк экспортера отсылает (9) документы банку-эмитенту для оплаты.

Получив документы, эмитент проверяет их, после чего переводит сумму платежа банку экспортера (10), дебетуя счет импортера (11).

Банк экспортера зачисляет выручку бенефициару (12), импортер же, получив от банка-эмитента документы (13), вступает во владение товаром.

Виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком - эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара на основании письменного распоряжения плательщика. Безотзывный аккредитив может быть отменен или в него могут быть внесены изменения только с согласия бенефициара. Подтвержденный аккредитив - безотзывный аккредитив, который исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить по просьбе банка-эмитента с принятием на себя обязательства дополнительно к обязательству банка-эмитента произвести платеж получателю средств по представлении им документов, соответствующих условиям аккредитива.

Примеры корреспонденции счетов по аккредитивной форме расчетов.

№ п/п	Сущность хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Открыт покрытый аккредитив в рублях (иностранной валюте)	55-1	51 (52)
	Открыт покрытый аккредитив за счет краткосрочного банковского кредита	55-1
	Произведена оплата поставщику за счет средств покрытого аккредитива		55-1
	Денежные средства зачислены на расчетный счет в связи с закрытием аккредитива		55-1

Расчеты чеками.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате, что гарантирует получение продавцом денежных средств. Вручение чека не погашает обязательство покупателя по оплате, обязательство считается погашенным после предъявления его в банк для оплаты.

Недостатком данной формы является то, что требуется обычно личное вручение чека либо пересылка с помощью почтовой связи.

Примеры корреспонденции счетов по расчетам чеками.

№ п/п	Сущность хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Отражено депонирование средств на специальном счете для расчетов чеками	55-2
	Принята на забалансовый учет чековая книжка
	Отражена выдача чека поставщику
	Оплачен чек, предъявленный поставщиком		55-2
	Остаток средств со специального счета переведен на расчетный счет		55-2

Расчеты по инкассо.

Инкассо означает осуществляемую банком по поручению заявителя операцию по списанию средств со счета плательщика.

Виды платежей по инкассо: акцептные и безакцептные (без согласия плательщика).

Расчеты по инкассо в акцептном порядке могут быть предусмотрены договором между продавцом и покупателем и осуществляются с использованием инкассовых поручений. При поступлении инкассового поручения в банк, обслуживающий плательщика, банк делает представление к акцепту, т.е. предлагает плательщику в срок, указанный в самом поручении (обычно трехдневный), сообщить о согласии на уплату суммы.

При наличии предусмотренных законом или договором оснований плательщик может заявить отказ от акцепта инкассового поручения. В качестве оснований для отказа в договоре могут предусматриваться: отгрузка незаказанного товара, неправильное указание цены, обнаруженная недостача товара и иные конкретные нарушения условий договора. Отказ от акцепта представляет эффективное средство защиты интересов покупателей.

Акцепт должен быть активным. Если плательщик не сообщил о своем согласии произвести платеж, инкассовое поручение возвращается без исполнения.

Безакцептное списание производится по инкассовым требованиям налоговых инспекций, таможенных органов, внебюджетных фондов. Возможно безакцептное списание средств также транспортными, энергоснабжающими организациями. Банк, исполняющий инкассовое требование, проверяет лишь правильность заполнения бланка требования и указание законных оснований для списания.

Корреспонденция счетов при расчете по инкассо аналогична корреспонденции счетов при расчете платежными поручениями.