Задания. 1. Охарактеризуйте место и роль налогового контроля в системе финансового контроля

1. Охарактеризуйте место и роль налогового контроля в системе финансового контроля.

2. Какова система субъектов налогового контроля? В чем заключается содержание и особенности правового статуса каждого из них? Проанализируйте содержание и порядок реализации полномочий налоговых органов в области налогового контроля.

3. Какими методами проводится налоговый контроль? Какие из методов налогового контроля являются основными, а какие – вспомогательными, реализуемыми в рамках основных методов?

4. Каким образом обеспечивается соблюдение налоговой тайны при проведении мероприятий налогового контроля?

5. Каким образом характеризуется соотношение налогового контроля и профессиональной тайны аудитора?

6. В чем заключается отличие камеральной налоговой проверки от выездной налоговой проверки? Охарактеризуйте процедуру и сроки проведения камеральной налоговой проверки и выездной налоговой проверки, полномочия налоговых органов и правовой статус проверяемых налогоплательщиков при проведении каждой из них.

7. Предусмотрены ли какие-либо ограничения на проведение налоговых проверок и в чем они заключаются?

8. Каким образом истребуются документы у проверяемого налогоплательщика и проверяемым налогоплательщиком предоставляются налоговому органу истребованные документы?

9. В чем заключается правовое значение и порядок получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, допроса свидетелей налоговым органом?

10. В каких случаях и в каком порядке должностными лицами налогового органа проводится осмотр?

11. Каким образом оформляются результаты выездной и камеральной налоговых проверок? Как характеризуется процедура их рассмотрения?

12. Каково правовое значение нарушений процедуры проверки?

13. Какие предусмотрены виды решений налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки?

14. Какие требования предъявляются к содержанию решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки?

15. Каким образом характеризуется состав налогового правонарушения и каково его правовое значение?

16. В чем заключается правовое значение презумпции невиновности налогоплательщика?

17. Почему выполнение письменных разъяснений уполномоченных финансовых, налоговых либо иных органов свидетельствует от отсутствии вины в совершении налогового правонарушения?

18. Проанализируйте обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

19. Какие акты налоговых органов могут быть обжалованы? Могут ли быть обжалованы письменные разъяснения уполномоченных финансовых и налоговых органов?

20. Что является основанием для обжалования актов налоговых органов?

21. Охарактеризуйте особенности административного и судебного порядка обжалования актов налоговых органов. Является ли предварительное обжалование актов налоговых органов в административном порядке необходимым условием для последующего судебного обжалования указанных актов?

22.Существуют ли конституционные пределы юридической ответственности за нарушение налогового законодательства?

23. Каким образом характеризуется правовая природа пени (ст. 75 НК РФ)? Каково отличие пени от налога, сбора и штрафа?

24. В системе Федеральной налоговой службы созданы Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, которые ведут контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов крупнейшими налогоплательщиками независимо от местонахождения, специализирующимися на ведении определенных видов деятельности в нефтяной и газовой отраслях, в сфере производства и продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в областях электроэнергетики, металлургии, в отраслях транспорта и связи. Контрольные полномочия этих инспекций распространяются на всю территорию РФ. При этом приказы об их создании и утверждении положений о них принимаются Министерством финансов России.

К каким видам органов исполнительной власти следует отнести Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам: к федеральным органам исполнительной власти или к их территориальным органам? Исходя из ответа на поставленный вопрос, оцените законность создания этих инспекций и реализации закрепленной за ними компетенции?

25. ООО «Флер» не отразило в бухгалтерском учете и не оприходовало в кассу денежные средства от розничной продажи товаров за период с 20 июля по 30 октября 2006 г. Эти средства не учтены при исчислении налогов. По результатам налоговой проверки 30 января 2007 г. налоговым органом вынесено решение о привлечении ООО «Флер» к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автодорог от неучтенных сумм выручки одновременно по статьям 120 и 122 Налогового кодекса РФ и постановление о назначении ООО «Флер» административного наказания по статье 15.1 КоАП РФ за неоприходование.

Оцените законность решения и постановления налогового органа.

26. Главный бухгалтер ООО «Фудс» Ж заплатила административный штраф за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (статья 15.11 КоАП РФ), выразившееся в искажении сумм начисленного ООО «Фудс» налога на прибыль за 2005 г. более чем на 10%. На этом основании она отказалась исполнить требование налогового органа об уплате в бюджет доначисленной ООО «Фудс» суммы налога на прибыль за 2005 г. и пени на эту сумму, а также взысканного с ООО «Фудс» штрафа за неуплату налога на прибыль. Главный бухгалтер объяснила это тем, что никто не может привлекаться к административной ответственности дважды за одно и то же административное правонарушение.

Оцените законность требования налогового органа и отказа главного бухгалтера ООО «Фудс» от выполнения указанного требования. К какому виду мер принуждения относится требование налогового органа об уплате доначисленной суммы налога и пени? Законно ли привлечение к ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога организацией как самой организации, так и ее главного бухгалтера? Каково правовое основание и порядок применения ответственности к каждому из субъектов в данной ситуации?

27. Организация своевременно не представила в налоговую инспекцию по месту учета налоговую декларацию по налогу на прибыль. Уполномоченное должностное лицо налогового органа составило в отношении главного бухгалтера организации протокол по делу об административном правонарушении по ст. 15.11. КоАП РФ, выразившемся в грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Составленный протокол вместе с другими материалами дела был направлен на рассмотрение мировому судье. При рассмотрении дела мировой судья пришел к выводу, что фактические обстоятельства административного правонарушения изложены в протоколе полностью и подтверждаются материалами дела, но в протоколе указана неправильная квалификация административного правонарушения. По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении мировой судья вынес постановление о назначении административного наказания в виде административного штрафа за совершение административного правонарушения по ст. 15.5. КоАП РФ «Нарушение сроков представления налоговой декларации».

Вправе ли судья при рассмотрении дела об административном правонарушении переквалифицировать деяние лица, изменив квалификацию административного правонарушения, указанную в протоколе по одной норме КоАП РФ, на другую норму КоАП РФ?

При неправильной квалификации административного правонарушения в постановлении о назначении административного наказания вправе ли субъект административной юрисдикции при пересмотре постановления по делу об административном правонарушении переквалифицировать деяние лица, изменив своим решением указанную в постановлении о назначении административного наказания квалификацию административного правонарушения по одной норме КоАП РФ на другую норму КоАП РФ без отмены постановления?

28. 16 июля 2005 г. федеральный судья Мещанского межмуниципального районного суда ЦАО г. Москвы рассмотрел дело об административном правонарушении в отношении главного бухгалтера ООО «Фудс» Ж в ее отсутствие. По результатам рассмотрения дела вынесено постановление по делу об административном правонарушении от 16 июля 2005 г., которым главный бухгалтер ООО «Фудс» Ж признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.11. КоАП РФ, и ей назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере 30 МРОТ. При этом судебная повестка о месте и времени рассмотрения дела об административном правонарушении направлена экспедицией суда в адрес Ж 27 июля 2005 г., т.е. по истечении 11 дней после вынесения постановления о привлечении ее к административной ответственности. Повестка получена Ж только 9 августа 2005 г. Указанное обстоятельство подтверждается штампами Почты России на конверте, направленном Мещанским межмуниципальным районным судом ЦАО г. Москвы в ее адрес.

Допущены ли федеральным судьей при рассмотрении дела какие-либо нарушения, и если да, то как они повлияли на законность вынесенного постановления о назначении административного наказания?

29. 16 июля 2005 г. в отношении Ж было принято постановление о назначении административного штрафа на основании Протокола № 8 от 28 июля 2005 г. об административном правонарушении, в котором указано, что Ж как главный бухгалтер ООО «Фудс» обвиняется в грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11. КоАП РФ), выразившемся в искажении сумм начисленных за 2004 г. налога на прибыль и налога на имущество более чем на 10% из-за незаконного применения ООО «Фудс» налоговых льгот в 2004 г. При этом 14 июля 2005 г. вступило в законную силу решение Арбитражного суда г. Москвы, которым установлено, что ООО «Фудс» правомерно использовало предоставленные ему льготы по налогу на прибыль и по налогу на имущество предприятий в 2004 г., поэтому суммы налога на прибыль и налога на имущество за 2004 г. оно исчисляло и уплачивало правильно, без каких-либо нарушений.

Допущены ли федеральным судьей при вынесении постановления по делу об административном правонарушении какие-либо нарушения? Если да, то достаточны ли эти нарушения для отмены постановления? Какие процессуальные действия необходимо совершить в изложенной ситуации?

30. Начальник отдела по налоговым преступлениям УВД ГУВД МВД России направил требование о предоставлении справок по счетам и вкладам физических лиц в адрес председателя правления банка «Новый Век». Требование было мотивировано необходимостью производства оперативно-розыскных мероприятий без какой-либо конкретизации и не согласовано с прокурором. Банк направил письменный ответ об отказе в предоставлении информации по полученному требованию на основании статьи 26 «Банковская тайна» Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности». В качестве причин отказа указано, что банк обязан предоставлять справки о счетах и вкладах физических лиц органам предварительного следствия только по делам, находящимся в производстве и возбужденным в отношении физических лиц и только при наличии письменного согласия прокурора. Ни указаний о производстве по уголовному делу в отношении физических лиц, о счетах и вкладах которых истребовалась информация, ни письменного согласия прокурора на ее получение не было представлено вместе с требованием о предоставлении информации.

Указанные обстоятельства послужили основанием для возбуждения дела об административном правонарушении в отношении Председателя правления банка по статье 19.7. КоАП РФ и направления протокола по делу об административном правонарушении на рассмотрение судье.

Оцените законность направления Начальником отдела по налоговым преступлениям УВД ГУВД МВД России требования о предоставлении справок по счетам и вкладам физических лиц. Какое постановление по делу об административном правонарушении должен вынести суд?

31. ЗАО «Табак России и Америки» 31 марта 2008 г. представлена не в полном объеме бухгалтерская отчетность за 2007 год, а именно: не представлено аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, которая в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение не было своевременно подготовлено по вине аудиторской организации.

По данному факту должностным лицом Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 был составлен протокол № 115 от 07 апреля 2008 г. об административном правонарушении, в котором Генеральному директору ЗАО «Табак России и Америки» Джону Бертману вменялось в вину совершение административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, в связи с неисполнением им обязанности по представлению в установленный п.п. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ и п. 2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» срок в полном объеме бухгалтерской отчетности за 2007 год. В соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ административная ответственность наступает за «непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, что влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц – от трехсот до пятисот рублей».

Относится ли к налоговому контролю контроль за своевременным представлением в уполномоченные государственные органы достоверной бухгалтерской отчетности в полном объеме? Законно ли привлечение к административной ответственности Генерального директора Общества в рассматриваемой ситуации? Какое постановление должен вынести суд по результатам рассмотрения данного дела? Охарактеризуйте состав и содержание документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Нормативные акты

1. Конституция Российской Федерации // РГ. 1993. 25 декабря.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823. (C последующими изменениями и дополнениями.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (С последующими изменениями и дополнениями.)

4. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // ВВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492. (С последующими изменениями и дополнениями.)

5. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральными конституционными законами от 31 декабря 1997 г. № 3-ФКЗ; от 19 июня 2004 г. № 4-ФКЗ; от 3 ноября 2004 г. № 6-ФКЗ; от 1 июня 2005 г. № 4-ФКЗ; от 30 января 2007 г. № 1-ФКЗ; от 2 марта 2007 г. № 3-ФКЗ // СЗ РФ. 1997. № 51. Ст. 5712; 1998. № 1. Ст. 1; 2004. № 25. Ст. 2478; 2004. № 45. Ст. 4376; 2005. № 23. Ст. 2197; 2007. № 6. Ст. 680; 2007. № 10. Ст. 1147.

6. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. 2004. № 11. Ст. 945; 2004. № 21. Ст. 2023. (С последующими изменениями и дополнениями.)

7. Указ Президента РФ от 12 мая 2008 г. N 724 «Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти» с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента РФ от 30 мая 2008 года N 863 «О федеральном агентстве по рыболовству» // СЗ РФ. 2008. № 20. Ст. 2290; 2008. № 22. Ст. 2544. (С последующими изменениями и дополнениями.)

8. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3258. (С последующими изменениями и дополнениями.)

9. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ. 2004. N 40. Ст. 3961. (С последующими изменениями и дополнениями.)

10. Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. N 703 «О Федеральном казначействе» // СЗ РФ. 2004. N 49. Ст. 4908. (С последующими изменениями и дополнениями.)

11. Приказ Федеральной налоговой службы России от 15 февраля 2007 г. N САЭ-3-18/62@ «Об утверждении регламента Федеральной налоговой службы» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. N 22.

12. Приказ Федеральной налоговой службы России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@ «Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами» // Информационная правовая база «Консультант Плюс».

13. Приказ Министерства финансов РФ от 18 января 2008 г. № 9н «Об утверждении административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения // РГ. 2008. 13 мая.

14. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 4 февраля 2004 г. N БГ-3-06/76 «О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 14.02.2003 N БГ-3-06/65» // (С последующими изменениями и дополнениями.) // Информационная правовая база «Консультант Плюс».

15. Приказ Федеральной налоговой службы России от 6 февраля 2008 г. N ММ-3-6/50@ «Об утверждении временного регламента обмена электронными документами с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи в унифицированной системе приема, хранения и первичной обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности при представлении их налогоплательщиками через специализированного оператора связи» // Информационная правовая база «Консультант Плюс».

16. Приказ Минфина РФ от 9 августа 2005 г. N 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. N 38.

17. Постановление КС РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. № 5.

18. Постановление КС РФ от 16 июля 2004 г. № 14-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. № 6.

19. Постановление КС РФ от 14 июля 2005 г. № 9-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. № 4.

20. Постановление КС РФ от 14 июля 2003 г. № 12-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 5.

21. Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П // Вестник Конституционного Суда РФ 1996. № 5.

22. Постановление КС РФ от 12 мая 1998 г. № 14-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 1998. № 4.

23. Постановление КС РФ от 27 апреля 2001 г. № 7-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2001. № 5.

24. Постановление КС РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 4.

25. Постановление КС РФ от 14 июля 2003 г. № 12-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 5.

Литература

18. Финансовое право. Учебник / Под редакцией Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. – М., «Проспект», 2007г. 2-е издание. Главы 12-16, 25.

19. Озеров И. Х. Основы финансовой науки. В. 1 Учение об обыкновенных доходах. М. 1909 г.

20. Цыпкин С. Д. Правовое регулирование налоговых отношений. М., 1975 г.

21. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.М., 1996 г.

22. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. – М.: НОРМА, 2000 г.

23. Кашин В. А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. – М.: Финансы. ЮНИТИ, 1998 г.

24. Налоговое право: Учебник / Под ред С. Г. Пепеляева. – М.: Юрист, 2003 г.

25. Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А Налоговое право России. Общая часть. Учебник. М.: Юристъ, 2001 г.

26. Щекин Д.М. Налоговое право государств – участников СНГ (Общая часть). Учебное пособие. – М.: Статут, 2008 г.

27. Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель-Налогоплательщик- Государство. Правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1998 г.

28. Сасов К.А. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по налогообложению. / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Волтерс Клувер, 2008 г.

29. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. – М.: Статут, 2005 г.

30. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред. В. И. Слома. – М.: Статут, 1998 г.

31. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). /Составитель и автор комментариев С. Д. Шаталов. – М. МЦФЭР, 2003 г. 4-е издание.

32. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. – М.: Статут, 2007 г.

33. Овчарова Е.В. Проблемы применения административной ответственности за нарушения налогового законодательства по Налоговому кодексу РФ (НК РФ) и по Кодексу РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) // Государство и право. 2007. № 8.

34. Якимов А.Ю. Статус субъекта административной юрисдикции и проблемы его реализации. — М., 1999.