Секция «Разницы между МСФО И РСБУ по методу доходов и расходов»

В табл. 8.6 показано, по каким формулам рассчитываются поля данной секции.

Табл. 8.6 РАЗНИЦЫ МЕЖДУ МСФО И РСБУ ПО МЕТОДУ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Приведенные здесь данные образуют значения столбца «Разницы» для соответствующих статей Отчета о прибылях и убытках по МСФО или Примечаний к нему (см. п.п. 8.7, 8.8).

Обратим внимание на формулу строки 04, согласно которой сумма значений строк 01, 02 и 03 всегда совпадает с разницей между МСФО и РСБУ по производственной себестоимости проданной продукции, т.е. величиной ОА (М/90/3/1), взятой с обратным знаком. Покажем, что это, действительно, так.

Поскольку в табл. 8.3 используется система «российских» проводок, но только с буквой М впереди, то справедлив следующий аналог формулы (1) из пп. 4 п. 6.2:

ОА (М/90/3/1) = ОД (М/20) – (ОА (М/43) + ОА (М/20)).

В рамках данной модели, согласно операциям 3 и 4 из табл. 8.3, имеем:

ОД (М/20) = ОА (М/20/4) + ОА (М/25/2).

т.е. разницы в производственных расходах возникают только вследствие корректировок по амортизации лизингового оборудования и расходам по лизингу. Отсюда и следует тождество, показанное в строке 04.

Важнейший факт заключается в том, что значение строки 04 в табл. 8.5 и значение строки 06 табл. 8.6 совпадают, т.е. в поле «Расхождение методов» всегда стоит нуль. Это и означает равносильность балансового метода и метода доходов и расходов при определении разниц между МСФО и РСБУ.

В самом деле, поскольку счета типа М корреспондируют только друг с другом, то сумма алгебраических оборотов по все этим счетам всегда равна нулю. Если внимательно посмотреть на операции из табл. 8.3, то выясняется, что в рамках данной модели это тождество можно представить в виде:

ОА (М/01) + ОА (М/02) + ОА (М/08) + ОА (М/20) + ОА (М/43) + ОА (М/76/1) + ОА (М/99/1) = 0.

Здесь не указаны алгебраические обороты по счетам М/25, М/90 и М/91, поскольку, подобно «российским» аналогам, они закрываются по результатам каждого месяца (операции 14, 17, 18). Кроме того, учитывается, что алгебраический оборот по счету М/76/2 всегда равен нулю (операции 5 – 7). Обороты по счетам М/77М, М/99/3, М/99/0 и М/84 не показываются, поскольку, как не трудно понять, они взаимно сокращаются (операции 19 – 22).

Указанную формулу можно представить в виде:

– ОА (М/99/1) = ОА (М/01) + ОА (М/02) + ОА (М/08) + ОА (М/20) + ОА (М/43)+ ОА (М/76/1).

Здесь в левой части равенства стоит разница по прибыли до налогообложения, а справа – суммарное изменение разниц по счетам, фигурирующим в табл. 8.5. Мы приходим к важному выводу: Разница между МСФО и РСБУ по прибыли до налогообложения равна с обратным знаком сумме изменения разниц между МСФО и РСБУ по активам и обязательствам (кроме ОНАО).

Подчеркнем, что эта формулировка носит общий характер, т.е. не зависит от специфики нашей модели. В практических случаях правая часть этого равенства может существенно расширяться за счет необходимости корректировок по российским счетам 10, 60, 62 и т.д. Но по существу ничего не изменится.

Кроме того, и разницы по прибыли до налогообложения могут иметь различное наполнение. В нашей модели они проявляются только в двух отношениях: ОА (М/99/1) = ОА (М/90/3/1) + ОА (М/91/21).

Здесь первое слагаемое справа выражает разницу по себестоимости проданной продукции (операция 16 из табл. 8.3), а второе – разницу по остаточной стоимости проданного оборудования, бывшего ранее в лизинге (операции 12, 13). Эти слагаемые показаны в строках 04 и 05 табл. 8.6.

Отсюда и следует, что итоговые суммы в табл. 8.5 и 8.6 всегда совпадают.