Понятие и формирование учетной политики

Применительно к управленческому учету учетная политика органи­зации — это принятая ею совокупность способов ведения учета и состав­ления отчетности.

К способам ведения управленческого учета относятся способы груп­пировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стои­мости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки инфор­мации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

■выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

■рабочий план счетов управленческого учета;

■форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;

■формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

■перечень центров затрат и центров ответственности;

■методы калькулирования себестоимости продукции для соответст­вующих центров затрат и центров ответственности;

■ трансфертные цены;

■ правила документооборота и технология обработки учетной ин­формации;

■порядок контроля за хозяйственными операциями;

■другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению со­ответствующей организационно-распорядительной документацией (при­казами, распоряжениями и т. п.) организации.

Способы управленческого учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, сле­дующего за годом утверждения соответствующего организацион­но-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

2.2. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета.

По основным средствам. Основными элементами учетной политики являются:

■выбор способов начисления амортизации по основным средствам;

■определение сроков полезного использования объектов;

■ определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;

■ определение порядка списания затрат по ремонту основных
средств на себестоимость продукции.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем общим для этих видов учета является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует рекомендовать для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете.

Сроки полезного использования объектов основных средств и пере­чень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут служить ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в аморти­зационные группы».

Порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестои­мость продукции целесообразно определять с учетом варианта, принято» го в учетной политике финансового учета.

По нематериальным активам элементами учетной политики явля­ются:

■способы начисления амортизации по отдельным группам немате­риальных активов;

■сроки полезного использования нематериальных активов.

При выборе способа начисления амортизации для соответствующей группы нематериальных активов следует использовать следующие нор­мативные документы:

■ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

■Налоговый кодекс РФ (глава 25);

■Международный стандарт финансовой отчетности № 38 «Немате­риальные активы».

В соответствии с ПБУ 14/2007 по нематериальным активам аморти­зационные отчисления осуществляются одним из следующих способов; линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Налоговым кодексом предусмотрена возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по немате­риальным активам.

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 (п. 89) рекомендует использовать следующие методы начисления амортизации:

■метод равномерного начисления;

■метод уменьшаемого остатка;

■метод единиц продукции.

Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериаль­ных активов определяется организацией при принятии объекта к бух­галтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков ис­пользования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчис­лений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использова­ния нематериальных активов не может превышать срок деятельности ор­ганизации.

В соответствии с МСФО 38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет (п. 11). В п. 84 МСФО 38 указывается, что «срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел».

По материально-производственным запасам основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 «Учет мате­риально-производственных запасов» и Налоговым кодексом израсходо­ванные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разре­шается отражать в учете, используя следующие методы оценки запасов:

■по себестоимости каждой единицы;

■по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по от­дельным видам ресурсов;

■по себестоимости первых по времени закупок партий материаль­ных ресурсов (метод ФИФО).

В международной практике помимо выше названных используют способы (методы):

■ФИФО;

■ЛИФО;

■перманентной переоценки;

■по твердым ценам;

■ по ценам концерна;

■ по ценам приобретения;

■ ценам дня;

■ учетным ценам.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следуя принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

По покупным товарам элементом учетной политики является выбор метода их оценки.

При выборе метода оценки покупных товаров целесообразно за основу принять соответствующие положения финансового или налоговом учета. В соответствии с п. 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

в стоимость приобретенных товаров;

в состав расходов на продажу.

Организации розничной торговли могут оценивать товары:

по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

по стоимости приобретения.

Налоговым кодексом (ст. 268) предусмотрена оценка приобретенных товаров одним из следующих методов:

■по методу ФИФО;

■по средней стоимости;

■по стоимости единицы товара.

По учету затрат на производство и выпуск продукции элементами учетной политики являются:

■определение перечня центров затрат;

■установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;

■ выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;

■выбор способа группировки затрат и списания затрат;

■выбор перечня статей калькуляции;

■выбор способа оценки незавершенного производства;

■выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

■выбор трансфертных цен;

■выбор варианта сводного учета затрат на производство;

■определение сроков погашения расходов будущих периодов;

■выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования;

■ выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Определение центров затрат зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эф­фектом осуществления контроля по каждому центру затрат.

Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат зависит от уровня управления затратами (первого, второго и последую­щих уровней) и времени осуществления расходов. Перечень контроли­руемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах учета затрат на производство и отчетов по центрам затрат.

Выбор ответственности за расходы по каждому центру затрат зави­сит от принятой системы управления затратами и уровня соответст­вующих центров затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами ответственность за них обычно возлагается на исполнителей соответствующих работ. На уровне организационных единиц ответствен­ными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад, участков, отделений и т. п.).

Выбор способа группировки затрат и списания затрат на производ­ство. В настоящее время в учетной практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:

■деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;

■деление затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продук­ции.

Наряду с указанными двумя способами в управленческом учете мож­но использовать третий способ — деление затрат на переменные и посто­янные и исчисления себестоимости на основе переменных затрат (вари­ант системы директ-костинг).

Выбор перечня статей калькуляции. При установлении перечня ста­тей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности органи­зации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения со­поставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей.

Для промышленных организаций за основу целесообразно принять статьи калькуляций, установленные Основными положениями по плани­рованию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве целесообразно оце­нивать способами, принятыми в финансовом учете.

Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом учете.

Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются:

■на основе рыночных цен;

■ на основе затрат;

■договорные трансфертные цены.

При использовании второго метода для определения трансфертных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены:

■переменные затраты;

■полные затраты;

■полные затраты плюс прибыль.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при кото­ром часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих ста днях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят, прежде всего, от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списываются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенных в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

Выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, от­раслевые и другие особенности производства продукции. Следует также иметь в виду, что нормативный метод учета затрат является важнейшим элементом системы управления себестоимостью продукции. Отдельные элементы нормативного метода учета (например, оперативный учет отклонений фактических затрат от нормативных) целесообразно приме­нить при использовании остальных методов учета затрат и калькулиро­вания себестоимости продукции. К достоинствам данного метода нужно отнести также его соответствие системе калькулирования «стандарт-кост», широко используемой развитых странах.