Взаимосвязь ABC и управленческого учета

Нельзя во всех случаях ожидать равенства итогов группировки затрат для измерения расходов, связанных с изготовлением и сбы­том продукции, с итогами затрат по функциям.

В первом случае — это исчисление себестоимости выпущенной продукции, а во вто­ром — расчет стоимости работы соответствующих внутренних под­разделений. Не весь объем такой работы связан с изготовлением продукции в данном периоде времени. Часть его вообще не отно­сится к производству и продажам. Кроме того, часть расходов по ви­дам может быть включена в стоимость производственных запасов.

На затраты функционального действия расход ресурсов отно­сится с помощью так называемых драйверов.

Понятие драйверов

Драйвер — это носитель затрат для каждого обособленного дейст­вия или операции. Его величина определяет размер совокупных издержек, который по возможности должен находиться от нее в пропорциональной зависимости. Обычно драйверы издержек, или кост-драйверы, — это детали, полуфабрикаты и другие составные части продукции, ее отдельные виды, количество заказов на по­ставку сырья и материалов, число единиц их хранения, количество наладок оборудования и т.д.

Драйверы являются измерителями выходного результата дей­ствия или операции и поэтому должны быть количественно опре­деленными. Обычно они устанавливаются в единицах измерения соответствующей деятельности. Так, для операций снабжения и соответствующей статьи затрат это будет количество закупок, для транспортной деятельности — количество тонн перевезенных гру­зов, для обслуживания покупателей — количество часов работы с ними.

В системе ABC действия обычно определяются в активной форме: создать продукт, разработать технологические карты, усо­вершенствовать процесс, утилизировать отходы, обучить работни­ков и т.п. Такая форма представления издержек имеет большую целевую направленность и позволяет менеджерам повлиять на действия, выполняемые человеком или машиной, исключить дуб­лирование некоторых из них. Кроме того, такие определения по­могают пользователям ABC конкретизировать характер действий, понять, каков объект расчета затрат и в какой степени они с ним связаны.