Учет затрат на переработку давальческого сырья

При передаче сырья или материалов в переработку право собственности на вышеуказанное имущество сохраняется за давальцем, переработчик не вправе отражать полученное имущество на своем балансе. Поэтому сырье и материалы давальца, принятые в переработку, учитываются у переработчика на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Для обеспечения учета давальческих материалов на складе и материалов, переданных в цех на переработку, целесообразно открыть к счету 003 отдельные субсчета:

- субсчет 003.1 «Давальческие материалы на складе»;

- субсчет 003.2 «Давальческие материалы в переработке».

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу материалов. Кроме того, должен быть организован аналитический учет давальческих материалов по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки.

Внутренние записи в аналитическом учете по забалансовому счету 003 производятся при получении материалов от давальца, при списании израсходованных в производстве давальческих материалов и при возврате давальцу неизрасходованных материалов. Учет давальческих операций ведется на забалансовом счете 003 без применения двойной записи до момента передачи давальцу продукта переработки.

Для учета продуктов переработки (готовой продукции, товаров) используют забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На этом счете готовая продукция учитывается по стоимости, складывающейся из стоимости давальческого сырья и фактических затрат на его переработку.

На счете 002 также учитываются возвращаемые давальцу по условиям договора отходы в условной оценке (до момента возврата).

Расходы переработчика на изготовление продукции из давальческого сырья (стоимость собственных вспомогательных материалов переработчика, зарплата с начисленными на нее страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФОМС, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы и т.д.) признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счетах учета затрат на производство (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.). Состав затрат, включаемых в стоимость работ (услуг) по переработке, тот же, что и при переработке собственного сырья, за исключением стоимости давальческого сырья и расходов на реализацию готовой продукции.

Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья (составляющие себестоимость выполненных работ, оказанных услуг по переработке), затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90, субсчет 90.2 «Себестоимость продаж», (без отражения на счете 43, так как результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья).

Когда переработчик наряду с переработкой давальческого сырья осуществляет производство аналогичной продукции из собственного такого же сырья и ее реализацию, он должен организовать:

1) раздельный складской учет давальческих и недавальческих материалов;

2) раздельный бухгалтерский учет давальческих и недавальческих операций.

Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья.

Затраты, которые нельзя однозначно отнести к переработке только собственного или только давальческого сырья, переработчик должен распределить в порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой:

- или пропорционально количеству переработанного давальческого сырья;

- или пропорционально количеству готовой продукции, изготовленной из собственного сырья.

Выручка от выполнения работ (оказания услуг) по переработке материалов отражается в бухгалтерском учете переработчика без учета стоимости давальческого сырья. Поступившая выручка признается переработчиком в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг.

При признании выручки по давальческому договору счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка», на договорную стоимость работ.

Таким образом, операции по поступлению давальческих материалов и выполнению работ (услуг) по переработке в учете переработчика будут отражены следующими проводками:

дебет 003 - поступление давальческих материалов;

дебет 20 кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76) - учтены расходы переработчика на переработку давальческих материалов;

дебет 90.2 кредит 20 - сформирована себестоимость работ (услуг) по переработке;

дебет 62 кредит 90.1 – отражена выручка от выполнения работ (оказания услуги) по переработке.

Списание давальческих материалов осуществляется записью по кредиту счета 003 с учетом условий заключенного договора.

Так, на стоимость остатков неизрасходованного сырья, возвратных отходов, побочной продукции, которые по условиям договора остаются у переработчика, нужно сделать запись по кредиту счета 003 и одновременно оприходовать их по оценочной стоимости, то есть по цене их возможного использования или реализации.

Если остатки давальческих материалов, их отходы и побочную продукцию переработчик собирается использовать в качестве сырья для производства готовой продукции, то их стоимость отражается по дебету счета 10, субсчет 10.1, и кредиту счета 60. Если же побочная продукция будет реализована без дальнейшей переработки, то она отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60. Такие записи производятся, если по условиям договора вышеуказанные материальные ценности остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы (оказанные услуги).

Если остатки давальческих материалов, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе, то они являются его безвозмездными поступлениями. В этом случае в учете переработчика делаются следующие проводки:

дебет 10 «Материалы» (41 «Товары») кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» - отражена стоимость остатков материалов, отходов, побочной продукции;

дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления», кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», - списана стоимость остатков материалов, отходов, побочной продукции в состав прочих расходов.