Хозяйственные процессы по стадиям жизненного цикла производимой продукции можно разделить на следующие группы:
1) приобретение материальных ценностей, работ, услуг;
2)производство (потребление в процессе производства материальных ценностей, работ, услуг, трудовых ресурсов, основных фондов, … и как результат выпуск продукции);
3)реализация продукции, работ, услуг (финансовым результатом от реализации является прибыль или убыток).
5.1. Приобретение материальных ценностей, работ, услуг. При приобретении материальных ценностей, работ, услуг у организации возникает задолженность перед поставщиками (кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч.76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами») в сумме стоимости при обретенных материальных ценностей, работ, услуг, включающей в себя НДС. В бухгалтерском учете приобретенные ценности, работы, услуги отражаются на соответствующих счетах (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» …) без суммы НДС по приобретенным материальным ценностям («входного НДС»), а сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам («входной НДС») отражается на специальном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». В конце месяца сумма оплаченной части «входного НДС» подлежит списанию со счета 19 на уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС (Д68 К19),данная операция называется возмещением из бюджета НДС.
|
|
Задолженность перед бюджетом по НДС (К68 «Расчеты с бюджетом»/«Расчеты с бюджетом по НДС») возникает у организации с сумм реализованной продукции, работ, услуг, прочего имущества организации. Сумма задолженности перед бюджетом по НДС будет определяться с учетом сумм возмещенного из бюджета за отчетный период НДС по поступившим и оплаченным ценностям, работам, услугам.
5.2. Производство. Издержки подразделяются на прямые и накладные (косвенно-распределяемые). Прямыми считаются издержки, которые можно отнести непосредственно по первичным документам на конкретный вид продукции, работ или услуг. Это сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, начисления на заработную плату. В основных цехах учитываются на сч.20 «Основное производство», во вспомогательных цехах на сч.23 «Вспомогательное производство». Накладные или косвенно-распределяемые издержки нельзя непосредственно по первичным документам включать в себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг. Они собираются в течение месяца на специальных счетах (в цехах на сч.25 «Общепроизводственные расходы», в службе управления сч.26 «Общехозяйственные расходы»), а затем косвенно распределяются между видами продукции, работ, услуг.
|
|
Поэтому учет издержек осуществляется в два этапа:
1) в течение месяца прямые издержки собираются на калькуляционных счетах 20, 23 (по дебету), а накладные на собирательно-распорядительных счетах 25,26 (по дебету).
2) По окончании месяца накладные издержки включаются в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг. Общепроизводственные - в себестоимость всех изделий, работ, услуг, изготовленных в данном цехе (Д20 К25). Общехозяйственные в себестоимость всех видов продукции, работ, услуг, изготавливаемых в целом по организации (Д20 К26). Распределение должно осуществляться исходя из особенностей производства и технологии. Базой распределения может быть: количество выпущенной продукции, потребленные машино-ресурсы (нормо-час, станко-час, машино-час), потребленные материалы, начисленная оплата труда основных производственных рабочих... как показывают многолетние наблюдения, при любом способе трудно добиться оптимального результата распределения. Поэтому большинство предприятий выбирает относительно простой способ распределения - пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
В учетной политике организации может быть закреплен метод списания общехозяйственных расходов отчетного периода на операционно-результатный счет 90 «Продажи» (Д90 К26). В этом случае общехозяйственные расходы на сч.20 "Основное производство» (в основных цехах) или 23 «Вспомогательное производство» (во вспомогательных цехах) не попадают. Себестоимость выпущенной готовой продукции в этом случае считается сокращенной (без распределения общехозяйственных расходов).
Т.о. в конце месяца на калькуляционных счетах собрана вся сумма затрат на производство продукции, в т.ч. и на незавершенное производство. Поэтому при расчете себестоимости выпушенной готовой продукции, поступающей на склады готовой продукции: Д43 К20, необходимо учитывать остатки незавершенного производства, которые остаются в цехах. Инвентаризационная комиссия цеха оценивает остатки незавершенного производства исходя из метода, закрепленного учетной политикой организации, по себестоимости материалов; по сумме всех прямых затрат; по сумме всех затрат с распределением накладных расходов. Оборот по К20 = СнД20 + Об.Д20 - СкД20 = себестоимость выпущенной готовой продукции (поступившей из производства на склад).
5.3. Реализация продукции. Для реализации готовой продукции, работ, услуг по основным видам деятельности используется операционно-результатный счет 90 «Продажи». По К счета «Продажи» отражаются доходы от реализации – сумма выручки, подлежащая получению от покупателей за реализованную продукцию, работы, услуги, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Все расходы, связанные с реализованной продукцией и сумма НДС по реализованной продукции, отражаются по Д счета «Продажи». Т.о. сравнивая обороты по Д и К счета «Продажи» можно рассчитать финансовый результат от реализации - прибыль или убыток. Если доходы (К сч.90) превышают расходы и НДС (Д сч.90), то организация получает прибыль, и наоборот. В целом по счету 90 «Продажи» остатков быть не может, т.к. определенный с использованием этого счета финансовый результат в конце месяца списывается на финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». Корреспонденция счетов:
Д62 К90 – выручка, включающая сумму НДС;
Д90 К68 - сумма НДС в выручке;
Д90 К43 - списана себестоимость реализованной продукции;
Д90 К44 - списаны расходы на продажу;
Д90 К26 - списываются общехозяйственные расходы (если предусмотрено учетной политикой);
Д90 К99 – прибыль;
Д99 К90 - убыток.