Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по составу и размещению и источникам его формирования на определенную отчетную дату.
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть баланса называется АКТИВ, в активе отражается имущество организации и дебиторская задолженность. Правая часть баланса называется ПАССИВ, в пассиве отражаются источники формирования имущества организации и кредиторская задолженность.
Внутри актива и пассива баланса расположены разделы (Схема 6). Внутри актива баланса – два раздела:
I. «Внеоборотные активы»
II. «Оборотные активы»
Внутри пассива баланса – три раздела:
III. «Капитал и резервы»
IV. «Долгосрочные обязательства»
V. «Краткосрочные обязательства»
Внутри разделов и актива, и пассива баланса расположены статьи. Каждая статья баланса соответствует определенному виду имущества и определенному источнику формирования имущества. Некоторые однородные виды имущества и источников их формирования объединены в одну статью.
Основное уравнение баланса:
Активы = Капитал + Обязательства
Характерной чертой баланса является равенство итогов актива и пассива баланса, которое называется валютой баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса объясняется тем, что у каждого вида имущества имеется свой источник формирования, а технически это равенство достигается способом двойной записи.
В процессе хозяйственной деятельности ежедневно в организации совершаются хозяйственные операции. Происходящие операции оказывают влияние на структуру баланса, т.е. происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Это находит отражение в изменении показателей статей баланса.
Существуют четыре типа изменений внутри баланса под влиянием хозяйственных операций.
I тип операций – изменения внутри актива баланса: одна статья в активе баланса увеличивается, другая статья в активе баланса уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение, при этом валюта баланса не изменяется:
А + А – |
ВБ не изменяется |
Пример. Израсходованы материалы на изготовление продукции в основное производство. Статья «Затраты в незавершенном производстве» увеличивается, статья «Материалы» уменьшается на одну и ту же сумму, валюта баланса не изменяется.
II тип операций – изменения внутри пассива баланса: одна статья в пассиве баланса увеличивается, другая статья в пассиве баланса уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств, при этом валюта баланса не изменяется.
П + П – |
ВБ не изменяется |
Пример. Образован резервный капитал за счет прибыли. Статья «Резервный капитал» увеличивается, статья «Нераспределенная прибыль» уменьшается на одну и ту же сумму, валюта баланса не изменяется.
Таким образом, хозяйственные операции I и II типов не изменяют валюту баланса, изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива баланса.
III тип операций – изменения и актива, и пассива баланса в сторону увеличения имущества и источников его формирования на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увеличивается на ту же сумму.
А + П + |
ВБ увеличивается |
Пример. На расчетный счет организации зачислен краткосрочный кредит банка. Статья «Расчетные счета» в активе баланса увеличивается, статья «Займы и кредиты» в пассиве баланса увеличивается на одну и ту же сумму, валюта баланса увеличивается на ту же сумму.
IV тип операций – изменения и актива, и пассива баланса в сторону уменьшения имущества и источников его формирования на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса уменьшается на ту же сумму.
А – П – |
ВБ уменьшается |
Пример. Выдана заработная плата работникам из кассы организации. Статья «Касса» в активе баланса уменьшается, статья «Задолженность перед персоналом организации» в пассиве баланса уменьшается на одну и ту же сумму, валюта баланса уменьшается на ту же сумму.
Таким образом, хозяйственные операции III и IV типов изменяют одновременно и имущество организации, и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также валюту баланса.
На схеме 7 рассмотрены четыре типа хозяйственных операций.
Имущество (хозяйственные средства) | Источники формирования имущества | ||||
Увеличение | Уменьшение | Уменьшение | Увеличение | ||
Активные счета | Пассивные счета | ||||
|
Схема 7. Влияние различных типов хозяйственных операций на валюту баланса