Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Особенности заключения договоров займа получили своё отражение в главе 42 ГК РФ «Заём и кредит». Нормы ГК РФ не предусматривают, чтобы по договору займа займодавец был кредитной организацией.
Выдача возвратных займов может быть на выгодных условиях — на процентной основе, или на беспроцентной основе.
Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в состав прочих доходов заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.
Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заём финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.
Уплата процентов по предоставленным заёмным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заёмщиком только за счёт собственных средств (за счёт чистой прибыли и т.п.).
Выдача займов может производиться денежными средствами и имуществом.
|
|
Учёт операций по договорам выдачи займа денежными средствами отражаются у заимодавца следующим образом:
1. Дебет 58-3 Кредит 51(52) — выдан заём,
2. Дебет 008 - получены гарантии в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условием договора),
3. Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты,
4. Дебет 91-2 Кредит 68 — начислен НДС,
5. Дебет 51(52) Кредит 76 — получены проценты,
6. Дебет 68 Кредит 51 — перечислен НДС,
7. Дебет 51(52) Кредит 58-3 — произведён возврат займа.
8. Кредит 008 списаны обеспечения займа.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат обложению НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.
Выдача займов может производиться также и неденежными средствами. ГК РФ не содержит обязательного требования предусматривать в договоре выдачи займа имуществом цену на передаваемое имущество Согласно статьи 807 ГК РФ «заёмщик обязуется возвратить заимодавцу... равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Однако для того, чтобы данная хозяйственная операция могла быть отражена в бухгалтерском учёте, у обеих сторон имеется необходимость оценки имущества, передаваемого по договору займа в денежном эквиваленте. В данном случае могут быть использованы различные подходы:
1) стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной, а также любой другой цене).
2) если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях (обязательствах) обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене.
|
|
Согласно главе 21 НК РФ исключений из оборотов товаров (работ, услуг) по передаче безвозмездно или с их частичной оплатой при передаче товаров по договору займа в целях налогообложения не предусмотрено.
После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачёту НДС на основании счёта-фактуры, полученного от заемщика.