Система «директ—кост»

Одной из систем производственного учета, которая достаточно широко используется на Западе, является система «директ—кост».

В основу организации производственного учета по этой системе легла классификация затрат по их отношению к объему производства на постоянные и переменные.

Главной особенностью этой системы является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только по переменным затратам. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, незавершенное производство. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и периодически списываются в дебет счета финансовых результатов.

При системе «директ—кост» отчеты о доходах строятся по многоступенчатому принципу (табл. 4.14). Многоступенчатые отчеты имеют не менее двух разделов: верхний — показывает маржинальный доход, нижний — чистый доход.

Таблица 4.14 Отчет о доходах по системе «директ—кост»

№ п/п Наименование показателя Значение, усл.ед.

1 Выручка (В) 1 000

2 Переменные затраты 600

3 Маржинальный доход (1)-(2) 400

4 Постоянные затраты 200

5 Прибыль (убытки) (3)-(4) 200

При этом постоянные затраты делятся на несколько групп:

1. Постоянные затраты за изделие могут быть сразу отнесены на общее количество данного вида продукции, произведенной за данный период (расходы на освоение, расходы на содержание специального оборудования).

2. Постоянные затраты, относящиеся на группу изделий (капитальные затраты на оборудование, связанные с производством соответствующих групп изделий, или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы).

3. Постоянные затраты мест возникновения затрат распределяют между отдельными группами носителей затрат, а относятся прямо на отдельные места возникновения затрат.

4. Постоянные расходы подразделения. Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат в одном подразделении, а также самого подразделения организации как единого целого. Они прямо подлежат покрытию из еще не распределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых этим подразделением.

5. Постоянные расходы организации являются общефирменными и не переносятся на единицу изделия (в отличие от переменных).

В результате ступенчатого построения учета покрытия постоянных расходов улучшается подход к анализу структуры результата (прибыли) организации. Можно узнать, вносит ли конкретный продукт «вклад» и какой именно в покрытие обусловленных им постоянных расходов на изделие и далее в покрытие общих постоянных расходов и в прибыль.

Ступенчатый учет сумм покрытия постоянных расходов поставляет исчерпывающую информацию для принятия решений о формировании и выборе ассортимента продукции, особенно для принятия решения по снятию с производства устаревшей и подготовке производства новой продукции.

Таким образом, можно отметить следующие преимущества:

1. Простота и объективность калькулирования себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.

Но в этом случае возникают две проблемы:

- классификация затрат на постоянные и переменные;

- объективность включения переменных затрат в себестоимость.

2. Возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам (суммам покрытия). В связи с этим изменение структуры фирмы и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий.

3. Возможность установления связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т. е. решать стратегические задачи управления организацией.

4. «Директ—кост» позволяет руководству обратить внимание на изменение маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «ди-рект—кост», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

5. В последнее время в странах с рыночной экономикой разработаны различные варианты установления цен на готовую продукцию с учетом переменных и постоянных расходов на ее производство и реализацию.

Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен.

В условиях рыночной экономики «директ—кост» дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в период временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

6. Еще одно важное достоинство системы отмечает С. Стуков: «ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты — лучше контролируемыми. Ведь, чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивает ся внимание между ними, тем слабее становится контроль».

7. В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных (накладных) расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. «Директ—кост» позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой и, таким образом, их влияние на величину прибыли организации особенно хорошо видно.

Кроме того, «директ—кост» дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты (т. е. «директ—кост» организуется в сочетании со «стандарт—кост») или гибкие сметы. Применяя «стандарт—кост» в системе «директ— кост», устанавливают нормы на постоянные затраты. В основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. «Директ—кост» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

8. Благодаря системе «директ—кост» расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно на Западе «директ—кост» называют еще «управлением себестоимостью», или «управлением предприятием», чем, на наш взгляд, подчеркивается единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе. На ее основе строится система контроллинга.

Ведь именно анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно гибко и оперативно получить ответы на вопросы:

- установления цен на новую продукцию, которую по определенной цене продает конкурент;

- выбора и замены оборудования;

- производства у себя либо покупки на стороне того или иного полуфабриката;

- поиска вариантов изменения производственной мощности организации;

- целесообразности принятия дополнительного заказа;

- и т. д.

Таким образом, система «директ—кост» представляет собой систему производственного управленческого учета, объединяющую раздельный учет переменных и постоянных затрат, калькулирование себестоимости, анализ затрат и финансовых результатов, а также принятие ряда управленческих решений.

Этой системе присущи и недостатки:

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

2. Противники «директ—кост» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. «Директ—кост» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоя иных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию фирмы, обеспечивать покрытие всех издержек организации.

Тем не менее система «директ—кост» — это эффективный метод текущего регулирования постоянных и переменных затрат, цен, порога рентабельности, метод, позволяющий контролировать эффективность внутреннего управления.