Выбытие финансовых вложений

Финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно или в виде вклада в уставный капитал других организаций, а также в виде вклада организации-това­рища по договору простого товарищества.

По ценным бумагам, по которым производилась переоцен­ка (корректировка) по текущим рыночным ценам, при выбы­тии стоимость определяется исходя из "последней оценки" (П.30ПБУ19/02).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не исчисляется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется од­ним из трех способов:

1)по первоначальной стоимости каждой единицы бухгал­терского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) способом ФИФО.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других органи­заций (за исключением акций АО), предоставленные займы, депозитные вклады в банки, дебиторская задолженность, при­обретенная на основании уступки права требования, оценива­ются по первоначальной стоимости каждой выбывающей еди­ницы.

Акции, облигации, векселя при выбытии могут оценивать­ся по средней первоначальной стоимости, которая рассчиты­вается отдельно по каждому виду ценных бумаг. Для этого не­обходимо сложить первоначальную стоимость имеющихся на начало месяца ценных бумаг и поступивших в течение этого месяца, также сложить их количество. Затем полученную пер­воначальную стоимость разделить на общее количество ценных бумаг.

Стоимость ценных бумаг на конец отчетного периода и фи­нансовые результаты от продажи ценных бумаг, рассчитанные по второму варианту, рассмотренному в данном примере, бо­лее достоверно отражают реальное положение дел. Поэтому представляется целесообразным закрепить в учетной полити­ке не только способы определения стоимости выбывающих финансовых вложений, но и группы, в рамках которых эти спо­собы применяются.

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на до­пущении, что они продаются в течение месяца в последова­тельности их приобретения (поступления), т. е. ценные бу­маги, первыми поступившие в продажу, должны быть оце­нены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящих­ся на начало месяца (отчетного периода). Оценка ценных бу­маг, находящихся в остатке на конец месяца (отчетного пе­риода), производится по первоначальной стоимости после­дних по времени приобретения, а в стоимости выбытия ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется пу­тем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца, и стоимости поступивших за месяц ценных бу­маг стоимости их остатков на конец месяца.

Способ ФИФО можно применять в течение месяца на каж­дую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца, используя оценку остатка ценных бумаг, исчисленную по способу ФИФО на дату предшествующей операции. Этот способ называется способом скользящего ФИФО.

Необходимо отметить, что рассчитывать стоимость продан­ных ценных бумаг по средней первоначальной стоимости или по способу ФИФО можно не только в конце месяца, но и отдель­но на дату каждого выбытия.