Учет загранкомандировок

При направлении работника в загранкомандировку обязательно должен оформляться приказ. Если работник направляется в страну с визовым режимом въезда, можно не оформлять командировочное удостоверение. Даты въезда и выезда указываются в загранпаспорте командированного работника. При поездке в страны ближнего зарубежья с безвизовым режимом оформление командировочного удостоверения обязательно, иначе работнику будет трудно подтвердить как срок, так и сам факт командировки. Предельный срок, на который работник может быть напрвлен за рубеж, законодательно не установлен. Перед отъездом работнику выдается наличная наличная валюта, дорожный чек, корпоративная кредитная карта. Если работник в период командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, то направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам ин. Валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30 % нормы. Работникам, выехавшим в командировку заграницу и возвратившимся из за границы в тот же день, суточные в ин. Валюте выплачиваются в размере 50 % нормы. Со дня пересечения границы при выезде из России суточные выплачиваются по норме, установленной в стране назначения, а со дня пересечения границы при въезде в Россию – по норме Российской стороны.

«УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ»

1. Понятие готовой продукции и задачи ее учета.

2. Документальное оформление операций по учету готовой продукции.

3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с продажей готовой продукции.

1 вопрос

Заключительным этапом кругооборота средств предприятия, по результатам которого определяется эффективность его хозяйственной деятельности, является реализация выпущенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг).

Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продаже.

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция и товары являются частью материально – производственных запасов организации.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

Y Осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

Y Осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;

Y Осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков

Y Контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

Y Осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.

Вопрос

При учете готовой продукции необходимо обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки, либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов:

- поступление готовой продукции на склад;

- отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного документа применяется накладная на передачу готовой продукции в места хранения. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания продукции; второй экземпляр для принимающего цеха служит основанием для оприходования продукции. Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.

Кроме того, сдачу продукции из производства на склад можно оформлять приемо – сдаточными накладными, актами, спецификациями и другими документами, которые выписываются в цехах в двух экземплярах. В накладной указывается: цех – сдатчик, цех – получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за день или за несколько дней. В накладной в этом случае подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетной цене. Подписывается накладная представителем цеха – сдатчика, склада – получателя и отдела технического контроля. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе. К приемо – сдаточной накладной может быть приложено заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве произведенной продукции, либо отметка об этом делается непосредственно в накладной.

Кроме этого, наряду с вышеуказанными документами, применяются и накопительные ведомости, которые выписывают на каждое наименование продукции, в данной ведомости отражаются все операции по сдаче продукции за месяц. Такой контроль облегчает контроль за выпуском изделий, сокращает количество применяемых на предприятии первичных документов. Следует иметь в виду, что первичные документы, разработанные предприятием, должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов – накладных на отпуск материалов на сторону. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем. Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой готовой продукции. На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывается счет – фактура по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции высылается покупателю, а второй остается у организации поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Продавцы продукции ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов – фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС.

Регистрация счетов – фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Ввиду того, что готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия, то в учете она отражается по фактической себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены, в качестве которых могут быть применены: фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены.

Фактическая производственная себестоимость продукции применяется при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске готовой продукции не большой номенклатуры.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства с большой номенклатурой готовой продукции. (Нормативная себестоимость устанавливается на основании разработанных норм использования основных и вспомогательных материалов, времени обработки деталей, смет расходов на обслуживание производства и управление.)

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Независимо от выбранного варианта учетной цены по окончании месяца нормативная себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием и таким образом характеризуют результаты работы в процессе производства.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два счета для учета выпуска из производства готовой продукции:

40 «Выпуск продукции, (работ и услуг) и 43 «Готовая продукция».

При этом учитывать готовую продукцию можно одним из двух способов:

Y По фактической производственной себестоимости (без использования счета 40);

Y По нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40).

При первом варианте получение готовой продукции из производства отражается проводкой

Дебет 43 Кредит 20 по плановой себестоимости (учетной цене)

Как правило, учетная цена не совпадает с фактической себестоимостью продукции, поэтому выявляют отклонение, которое списывают записью

Дебет 43 Кредит 20, но это отражается «методом красного сторно» или дополнительной записью.

При втором методе готовая продукция по плановой или нормативной себестоимости учитывается по кредиту счету 40

При этом предприятие рассчитывает нормативную себестоимость самостоятельно, исходя из норм расхода материалов, необходимых для выпуска изделий.

При получении готовой продукции по нормативной себестоимости

Дебет 43 Кредит 40

При продаже продукции по нормативной себестоимости

Дебет 90/2 Кредит 43

Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции

Дебет 40 Кредит 20

Требуется сравнить Дт 40 (фактическая себестоимость) и Кт 40 (нормативная себестоимость), полученная разница списывается в дебет счета 90/2 методом красного сторно или методом дополнительной записи.

Вопрос

Порядок организации синтетического учета продажи продукции осуществляется по методу «по отгрузке».

Отгруженной продукцией – считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдача продукции заказчику в месте ее изготовления.

В соответствии с Налоговым Кодексом реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Предприятия продают свою продукцию на основании договоров, заключенных с покупателями.

При продаже продукции используется счет 90 «Продажи»

По дебету данного счета отражается сумма затрат, которые связаны с продажей продукции.

Дебет сч. 90 кредит сч.43 – списана сумма фактической себестоимости проданной продукции.

Дебет сч. 90 кредит сч. 44 – списана сумма расходов на продажу (расходы, связанные с комиссионными вознаграждениями сбытовым организациям, затраты на упаковку, рекламную компанию, транспортировку продукции, затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи, затраты на оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством, представительские расходы)

По кредиту счета 90 «Продажи» отражается сумма выручки, при этом делается запись

Дебет счета 62 кредит счета 90 – отражена договорная цена при продаже продукции покупателю,

В данной сумме договорной цены имеется НДС, который требует отдельного отражения на счете 90, при этом делается запись

Дебет счета 90 кредит счета 68

На основании имеющейся информации, бухгалтер может выявить финансовый результат от продажи, для этого следует сравнить суммы затрат, связанных с продажей и сумму выручки.

Тема: «Учет основных средств»

ВОПРОСЫ

1. Понятие, классификация и оценка основных средств.

2. Документальный учет поступления и выбытия основных средств.

3. Учет амортизации основных средств.

4. Затраты на ремонт объектов.

5. Проведение переоценки объектов.

6. Инвентаризация основных средств.

ОТВЕТЫ:

1 вопрос

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств, которые в своей совокупности образуют техническую базу предприятия. Согласно ПБУ № 6 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

А) использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев

В) не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Г) способность активов приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства используясь в производственном процессе, снашиваются, постепенно перенося свою стоимость на готовый продукт в течение срока полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

К основным средствам относят: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные приборы, устройства, вычислительная техника, транспорт, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенные для выполнения определенной работы.

Инвентарный объект является первичной единицей аналитического учета основных средств на счете 01

Классификация ОС важна для организации их учета, так как ИО основных средств подлежат учету прежде всего в местах их применения и эксплуатации - в цехах, производствах, отделах. А для управления нужна информация, обобщенно и всесторонне характеризующая основной капитал организации. По функциональным признакам и назначению ОС делятся на:

1. активно участвующие в производственном процессе

2. пассивно участвующие при производстве продукции (здания, сооружения)

По степени эксплуатации объекты делятся на:

1. действующие

2. бездействующие

3. объекты, находящиеся в запасе

По способу перенесения стоимости

1. амортизируемые

2. не амортизируемые

И в бухгалтерском и в налоговом учете можно использовать единый критерий подразделения таких объектов, а именно СПИ до 1 года и стоимостью до 10 тысяч- объекты не являются ОС. Если СПИ свыше 1 года и стоимость до 10 тысяч рублей такие объекты относятся к не амортизируемому имуществу.

С точки зрения налогового учета объекты делят на облагаемые налогом на имущество и легатируемые.

С 1.01.2002 года вступило в силу постановление № 1 о классификации ОС, которое используется для налогового учета обязательно, а для целей бухгалтерского учета по усмотрению администрации. Согласно данному постановлению объекты делятся на амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Правильное отнесение ОС к определенной группе имеет существенное значение для начисления амортизации.

Для отражения в бухгалтерском учете все объекты ОС подлежат оценке. Различают следующие виды оценок:

1. первоначальная стоимость – представлена фактическими расходами организации, понесенными при приобретении активов, среди которых выделяют:

- суммы, уплаченные поставщику согласно договору

- суммы работ строительного подряда

- оплата информационных и консультационных услуг

- регистрационные сборы, таможенные пошлины

- вознаграждения посредникам

- проценты по займам, связанным с приобретением ОС

- суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, при условии, если они непосредственно связаны с приобретением объектов.

2. остаточная стоимость – представлена первоначальной стоимостью объекта за вычетом суммы амортизации, накопленной с начала его эксплуатации. По остаточной стоимости объекты отражаются в отчетном бухгалтерском балансе, поэтому данную стоимость называют еще балансовой, так как она отражает реальную сумму вложений в основной капитал организации.

3. восстановительная стоимость – так как с течением времени объекты снашиваются морально, и в условиях рыночной экономики происходят колебания цен, то это требует реальной оценки ОС на определенную дату, что достигается с помощью переоценки объектов, которая может проводиться предприятием самостоятельно путем пересчета на рыночные цены, или организация может пригласить независимого оценщика. Переоценка объектов должна осуществляться в дальнейшем постоянно, с периодичностью, определяемой предприятием самостоятельно, до конца срока полезного использования.

Вопрос

На протяжении длительного периода использования ОС поступают в организацию и передаются в эксплуатацию, изнашиваются, подвергаются ремонту, перемещаются из одного подразделения в другое, выбывают в результате ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Все это ставит перед бухгалтерским учетом следующие задачи:

1. контроль за сохранностью и наличием ОС по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

2. контроль за рациональным использованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию ОС;

3. правильное исчисление амортизации и включение ее суммы в затраты предприятия;

4. контроль за эффективностью использования ОС с целью своевременного проведения ремонтов.

Эти задачи решают с помощью надлежащим образом оформленной первичной документации по наличию и движению ОС.

Вообще каналы поступления ОС могут быть различны:

- поступление от поставщиков

- создание в самой организации

- приобретение по договору дарения

- поступление от учредителей

Любое поступление и движение объектов обязательно оформляется первичными документами унифицированных форм, утвержденных постановлением № 7 Госкомстата от 21.01.03. В случае необходимости организация может вносить дополнительные реквизиты в данные формы, может расширять или сужать строки и графы, причем все изменения должны быть закреплены в учетной политике. Но при этом следует помнить, что изменять и удалять реквизиты, имеющиеся в унифицированных формах не разрешается.

Акт о приемке-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) составляется в двух случаях: при включении объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию; при продаже, передаче или ином выбытии бывшего в эксплуатации объекта.

Комиссия, назначаемая приказом руководителя организации, составляет акт на каждый объект, с приложением товаросопроводительных документов и технических паспортов или их копий. Постановлением № 7 установлено, что необходимо данный документ составлять в двух экземплярах, но на практике составляют столько экземпляров, сколько сторон участвуют в сделке. Если организация создает ОС самостоятельно, то достаточно 1 экземпляра документа. Если акт составляется в двух экземплярах, то дата его составления должна быть одинаковой, а его номер и инвентарный номер объекта ОС могут различаться, т.к. у каждой организации существует своя система нумерации документов.

Если приобретенные объекты требовали монтажа, то при их приеме и сдачи в эксплуатацию оформляется Акт по приемке и передаче в монтаж оборудования по форме ОС- 14.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированныхобъектов основных средств по форме ОС-3, заполняют организации, когда получают объект после ремонта или модернизации, если предприятие самостоятельно проводило ремонт, то при приемке присутствует руководитель того структурного подразделения, которое проводило работы, в этом случае составляется один экземпляр документа.

Если же объект восстанавливала сторонняя фирма, то на приемке должен присутствовать ее представитель и акт составляется в двух экземплярах. В любом случае прием объекта осуществляет специальная комиссия, которая должна подтвердить, что отремонтированный объект прошел испытания и может нормально работать.

Акт о списании объекта основных средств по форме ОС- 4 составляют, когда нужно списать объект основных средств, данное решение принимает специальная комиссия, создается она по приказу руководителя. Если предприятие решило ликвидировать машину, то заполняется акт о списании автотранспортных средств по форме ОС -4а

Учет основных средств организуют таким образом, чтобы можно было установить их наличие по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом ОС на инвентарных карточках (форма ОС- 6), открываемых на каждый объект учета, исходя из Актов о приемке передаче ОС

Она применяется для учета наличия объекта основных средств, а также его движения внутри организации, она оформляется в единственном экземпляре на каждый объект основных средств. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации объекты, после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно начисляется амортизация. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц, группируются по классификационным видам объектов, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств и записываются в карточку учета движения основных средств. Эти карточки открывают в начале января на текущий год, сначала в них указывают наличие основных средств на 1.01, затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие объектов на 1 число следующего месяца. По данным карточек учета движения основных средств составляют оборотную ведомость движения ОС, итоги которой служат для составления отчетности о наличии и движении ОС.

3 вопрос

Основные средства организации в процессе производства продукции постепенно снашиваются. ИЗНОС – стоимостной показатель потери объектами физических качеств или утраты технико – экономических свойств, а вследствие этого - стоимости.

Различают износ:

- физический – утрата первоначальных свойств объекта основных средств из – за технических и физических факторов. Физический износ можно частично восстановить, проводя ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

- моральный – проявляется иначе, чем физический, при нем объекты основных средств по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию, другим технико – экономическим показателям со временем отстают от своих новейших собратьев. Главное в том, что на них нельзя выпускать продукцию такого качества, какое достигается на более современной технике.

Поэтому каждой организации, следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Начисление амортизации производится по нормам, устанавливаемым организацией, исходя из срока полезного использования. Устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т. е. указать факторы, повлиявшие на его установление. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Согласно ПБУ выделяют 4 способа начисления амортизации по основным средствам, один из которых предприятие выбирает и фиксирует его в своей учетной политике:

Линейный, самый распространенный на территории РФ;

Способ уменьшаемого остатка

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта

Списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

Амортизация за месяц =первоначальная стоимость/ плановый объем производства*фактический объем за отчетный период.

Имеются объекты, которые со временем не утрачивают своей стоимости, а становятся гораздо дороже. По таким объектам срок полезного использования не устанавливается и амортизация не начисляется (земельные участки, объекты природопользования, объекты жилого фонда – жилые дома, общежития, квартиры; объекты внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насаждения).

Налоговый учет дает понятие амортизируемого имущества – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до 2 – х лет включительно.

2 группа – от 2 – х до 3 – х лет включительно

3 группа – свыше 3 – х до 5 лет

4 группа – 5-7 лет

5 группа – 7- 10 лет

6 группа – 10 – 15 лет

7 группа – 15 – 20 лет

8 группа – 20 -25 лет

9 группа – 25 – 30

10 группа – свыше 30 лет.

В целях налогообложения организации начисляют амортизацию одним из следующих методов

- линейный – его налогоплательщик должен применять по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, а также имуществу, входящему в 8-10 группы. К остальным ОС вправе применять любой способ начисления амортизации.

- нелинейный

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определяемой по формуле

К=1/н*100

К – месячная норма амортизации в % к первоначальной стоимости

Н – срок полезного использования, выраженный в месяцах

При применении нелинейного метода сумма начисления амортизации за один месяц определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, которая рассчитывается

К=2/н *100

При этом, с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20 % от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов

2. сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

Если объекты основных средств используются для работы в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, то к основной норме амортизации согласно налоговому кодексу можно применять специальный коэффициент ускорения, но не выше двух.

Стоимость объектов, не превышающая в бухгалтерском учете 20000 рублей, а в налоговом учете 10000 рублей списывается записью Дт 20, 23,25, 26 Кт 01

4 вопрос

Согласно ПБУ 6/ 01 восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

К текущему и среднему ремонту зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа.

При капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим.

При реконструкции здания всегда производится комплекс строительных работ и организационно – технических мероприятий, связанных с изменением основных технико – экономических показателей здания (общей площади здания, вместимости, пропускной способности) или его назначения.

Как известно, ремонт или реконструкция объектов могут производиться как самой организацией (хозяйственный способ) или силами подрядных организаций (подрядный способ). Расходы организации на ремонт объектов, используемых в производственной деятельности и принадлежащих предприятию на праве собственности, выполненный любым способом, относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности и учитываются по счету 20,23,26.

Затраты на реконструкцию объектов, после ее окончания должны увеличить первоначальную стоимость объектов, поэтому они учитываются по счету 08.

Расходы на ремонт объектов, используемых в непроизводственной сфере отражаются по счету 91.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты производства отчетного периода организация может создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты производства включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. Напрмер, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. рублей, значит ежемесячно в данный резерв будет отчисляться по 5 тыс. рублей (60: 12). В конце года излишне зарезервируемые суммы сторнируются. При создании резерва в учете делается запись Дт 20,23,26,25 Кт 96

Если организация с начала года не успела создать резерв под предстоящие ремонты основных средств, то расходы по ремонту, неравномерно проводимому в течение года, могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, и потом списаны равными долями в затраты производства.

Консервация – это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причинам сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принимать руководитель организации или федеральные органы власти.

Для осуществления факта консервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно – технической служб. Комиссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причин и срока консервации. При необходимости производится инвентаризация объектов основных средств, подлежащих консервации. На основе протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который утверждается руководителем организации и подписывается всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились объекты.

Вопрос

ПБУ 6/01 разрешает не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Целью переоценки, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они будут переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей стоимости.

Переоценка объектов основных средств может быть как в сторону увеличения (дооценка), так и в сторону уменьшения (уценка).

При проведении дооценки в учете делается запись Дт 01 Кт 83

При дооценке суммы износа Дт 83 Кт 02

При проведении уценки Дт 84 Кт 01

При проведении уценки суммы износа Дт 02 Кт 84

Вопрос

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику), уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В задачу комиссии входит проверка правильности использования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные объекты для деятельности организации и составить по ним отдельные ведомости. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывают все члены комиссии, материально ответственное лицо, после чего ее передают в бухгалтерию, для отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Объекты, которые не числятся в учете, записываются в описи и оцениваются по рыночной стоимости. При этом определяют суму износа по фактическому состоянию объектов. Данные инвентаризации сличают с данными учета, отраженными в инвентарных карточках. Излишки приходуются, как ранее не учтенные объекты, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости

Дт 08 Кт 91

Недостача объектов основных средств оформляется как ликвидация, с отнесением остаточной стоимости на виновное лицо

Дт 94 Кт 01

Дт 73 Кт 94

Если материально – ответственное лицо отсутствует, то Дт 91 Кт 94 в остаточной стоимости.

1. Понятие материально – производственных запасов, их классификация и оценка

2. Документальное оформление поступления, движения и выбытия МПЗ

3. Особенности учета спец. инструментов, спец. оснастки и иных основных средств стоимостью до 20 000 рублей.

4. Инвентаризация МПЗ

Вопрос

Материально-производственные запасы входят в состав оборотных активов предприятия, и являются комплексным объектом бухгалтерского учета, включающим ряд элементов.

Необходимым условием поддержания непрерывности производственного процесса является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме, предприятие должно иметь в нужных размерах запасы соответствующих материалов.

В качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд организации.

· Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

· Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Все МПЗ, используемые в процессе производства необходимо оценить и документально оформить. В соответствии с этим перед бухгалтерским учетом стоит ряд задач:

1. Формирование фактической себестоимости МПЗ;

2. Правильное и своевременное документальное оформление МПЗ;

3. Осуществление контроля за сохранностью МПЗ;

4. Контроль за соблюдением запасов МПЗ, необходимых для производственной деятельности;

5. Своевременное выявление ненужных МПЗ;

6. Анализ эффективности использования МПЗ

Для правильной организации учёта производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учёта.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, они подразделяются на следующие группы:

1) Сырье и основные материалы – это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьём называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности; а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности.

2) Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определённых потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

3) Покупные полуфабрикаты – это материалы, прошедшие определённые стадии обработки, но не являющиеся ещё готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляю её материальную основу.

4) Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями использования отдельно выделяют:

1) Топливо, которое используется для технологических целей, на отопление и как горючее.

2) Тара и тарные материалы, эту группу составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

3) Запасные части – служат для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Внутри каждой из перечисленных групп материалы подразделяются по видам, сортам, маркам. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, в котором указывают единицу измерения и учётную цену.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Стоимость всех видов материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат на их приобретение или создание. При этом фактической стоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, как это определено ПБУ 5 «Учет материально – производственных запасов», признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При изготовлении материально-производственных запасов самой организацией (хозяйственным способом), их учетная стоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Учетная стоимость включает также транспортно-заготовительные расходы и затраты на приведение материально-производственных запасов в состояние, пригодное для использования. Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

На этапе отпуска материальных ресурсов в производство в бухгалтерском (финансовом) учете формируется база материальных расходов отчетного периода, которая затем корректируется только на стоимость возвращенных на склад излишков, возвратных отходов, суммы предъявленных поставщикам претензий по внешнему браку материалов и т.п.

Важный вопрос - оценка материалов при отпуске в производство. В зависимости от избранного способа оценки сумма материальных затрат периода может существенно варьироваться, и, как следствие, вся величина затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) текущего периода будет изменяться.

Согласно ПБУ 5/01 при отпуске материалов и сырья в производство их оценка производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Методом ФИФО могут пользоваться предприятия, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов и уровень прибыли невысок. Это позволит таким предприятиям избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции ниже их себестоимости, а также увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития этих предприятий.

Метод средней себестоимости является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность. Этот метод является наиболее распространённым в организациях в настоящее время.

Вопрос

Документальное оформление МПЗ производится унифицированными формами первичной учетной документации, содержащихся в альбоме унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата № 66 от 9 августа 1999 года. В случае, если по каким то операциям, связанным с МПЗ, нет унифицированного документа – то организация вправе самостоятельно разработать такой документ, но при этом должны быть соблюдены требования об обязательных реквизитах.

Вид и форма поступающего документа зависят от условий договора и условий поставки. Кроме того, от условий договора часто зависит и состав транспортно-заготовительных расходов. Поступление материальных ценностей на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиком договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостаткам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

Материальные ценности предприятие может получать на основании доверенности. Доверенность на получение материальных ценностей – это документ, который предприятие выдаёт своему представителю для предъявления поставщику производственных заказов. Она составляется в одном экземпляре и подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, заверяется печатью, регистрируется в журнале регистрации выданных доверенностей и выдается экспедитору под его расписку в этом журнале. В доверенности указывают: кому выдана доверенность, от кого и какие следует получить ценности, срок действия доверенности и др.

Неиспользованные доверенности возвращаются в бухгалтерию на следующий день после истечения срока их действия. По использованным доверенностям лица, их получившие, представляют в бухгалтерию документы, подтверждающие, что производственные запасы сданы ими на склад предприятия.

Основными первичными документами на оприходования материалов от поставщиков являются счёт–фактура и товарно-транспортная накладная.

В счёт–фактуре содержится следующая информация: порядковый номер счёт–фактуры, наименование и регистрационный номер поставщика, наименование получателя продукции, наименование и стоимость продукции, сумма налога на добавленную стоимость и др. Счёт–фактура выписывается в 2 экземплярах: 1–й поставщику, 2–й получателю материальных ценностей.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, в ней также содержатся данные о поступивших ценностях с указанием данных о водителе и автомобиле.

Товарно – транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

Ø Первый – остается у поставщика и предназначается для списания товарно – материальных ценностей;

Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, ручаются водителю;

Ø Второй – сдается водителем и предназначается для оприходования товарно – материальных ценностей у получателя груза;

Ø Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями сдаются организации – владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация – владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, а четвертый – прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Эти документы, прежде чем поступить на склад, должны быть зарегистрированы в журнале учёта поступающих грузов, где указывается: дата поступления, поставщик, номер документа, род груза и сумма счёта.

Все грузы, поступившие на склад хозяйства, должны быть тщательно проверены. Кладовщик хозяйства при приёмке ценностей в обязательном порядке их взвешивает, пересчитывает или обмеряет, после этого расписывается в сопроводительных документах, подтверждающих их приёмку.

Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на один определенный вид материала, во втором записывают все принятые материалы независимо от их количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными приходовать материалы разрешается без выписки приходного ордера, для чего в документе поставщика проставляется штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

Если в процессе приёмки выявлены несоответствия в сопроводительных документах фактическому наличию материалов или если имело место неотфактурованная поставка (поступления материалов без счёт–фактуры поставщика), то кладовщик вместе с представителем поставщика или незаинтересованной организации составляет акт о приёмке материалов в 2–х экземплярах: 1–й экземпляр поставщику, 2–й получателю материальных ценностей.

Подотчётные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретённых материалов, является товарный счёт или акт (справка), составляемый подотчётным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименование и количества материалов и цены. Акт прилагают к авансовому отчёту подотчётного лица. При этом на приобретённые товарные ценности, должно быть, составлена накладная (внутрихозяйственного назначения). Они составляются в 2–х экземплярах: 1–й экземпляр передаётся кладовщику по месту оприходования материальных ценностей, а другой прилагается к отчёту того производства, откуда поступили.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.

Материалы отпускаются со склада хозяйства на нужды для переработки и т.д. Выдача материалов на производственные нужды оформляется накладной (внутрихозяйственного назначения) и лимитно - заборной картой. Накладная применяется в тех случаях, когда отпуск материальных ценностей носит разовый характер (например, запчасти). Она выписывается в бухгалтерии в 2–х экземплярах. Один из них после завершения хозяйственной операции остаётся на складе и служит основанием для отражения данных по карточкам и книгам складского учёта, а другой экземпляр передаётся получателю материальных ценностей. Если отпуск сырья и материалов носит систематический характер, то его оформление целесообразно производить лимитно - заборной картой. Этот документ выписывает бухгалтерия в 2–х экземплярах сроком на 1 месяц. В числе основных реквизитов лимитно - заборной карты, показывают наименование получателя, название и лимит отпуска материальных ценностей, и фактический отпуск их со склада. Данные о выдаче проставляются в оба экземпляра во время совершения хозяйственной операции. Один экземпляр лимитно - заборной карты находится на складе, а другой у получателя материальных ценностей.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Не использованные в производстве и возвращённые на склад материалы записывают в лимитно - заборную карту без составления, каких–либо дополнительных документов.

Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования – накладной на замену. При замене в лимитно – заборной карте заменяемого материала делают запись: «Замена, смотри требование №» и уменьшают срок лимита. Неиспользованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно – заборную карту без составления каких – либо дополнительных документов.

Если материалы со складов отпускаются не часто, то их отпуск оформляют одно - многострочными требованиями – накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом – получателем в 2 –х экземплярах.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в 3- х экземплярах на основании нарядов, договоров: 1 – остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов; 2- передается получателю материалов; 3 – в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно – платежных документов.

Для ведения складского хозяйства назначается заведующий складом или кладовщик, который является материально ответственным лицом. В целях обеспечения сохранности материальных ценностей с кладовщиком заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность передаваемых ему материальных ценностей.

3. Аналитический и синтетический учет материально –