Резервный капитал в соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации.
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. На совместных предприятиях он не может быть менее 25% от уставного капитала, а в акционерных обществах - менее 15%. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82«Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82«Резервный капитал» и дебету счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
|
|
Пример По результатам деятельности ООО «Мир» было установлено, что прибыль после налогообложения за 2011 г. составила 700 000 руб. Согласно уставу организация должна производить отчисления в резервный фонд в размере 10%.
Бухгалтер отразил создание резервного фонда в 2011г. следующей записью:
Дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит счета 82«Резервный капитал» - 70000 руб. (700000 руб. * 10%).
Так как у ООО«Мир» до 2011 г. не было нераспределенной прибыли, бухгалтер должен в балансе по строке«Резервный капитал» отразить сумму 70000 руб.
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82«Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:
1) счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;
2) счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели:
- покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75«Расчеты с учредителями»);
- увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80«Уставный капитал»);
- покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
При журнально-ордерной форме учета синтетический, а также аналитический учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере № 12. В данном учетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию резервного капитала.
|
|
На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют для отчета о движении капитала.
В обществах с ограниченной ответственностью резервный капитал может быть направлен на любые цели, а в акционерных обществах - только на покрытие убытков организации, а также на выкуп собственных акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно.
Использование акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных облигаций отражается следующими проводками:
1) Дебет счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») субсчет «Облигации» - Кредит счета 51«Расчетные счета» - перечислены денежные средства для выкупа собственных облигаций;
2) Дебет счета 82«Резервный капитал» - Кредит счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»(счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») субсчет «Облигации» - погашены облигации акционерного общества за счет резервного капитала.
Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций отражается следующими проводками:
1) Дебет счета 81«Собственные акции (доли)» - Кредит счета 75«Расчеты с учредителями» - учтены выкупленные акции по номинальной стоимости;
2) Дебет счета 82«Резервный капитал» - Кредит счета 75«Расчеты с учредителями» - списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью;
3) Дебет счета 75«Расчеты с учредителями» - Кредит счета 51«Расчетные счета» - произведена оплата акций по цене выкупа;
4) Дебет счета 80«Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал» -Кредит счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Изъятый капитал» - погашены выкупленные акции АО.