Результаты проведенной инвентаризации и налог на добавленную стоимость

По мере, осуществления своей обычной деятельности по реализации различного рода товаров, работ или услуг организация начисляет и уплачивает НДС, а при уплате его поставщикам - принимает к вычету. Для организаций, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость при проведении инвентаризации, а точнее на ее заключительном этапе возникает вопрос о необходимости восстановлении НДС.

В соответствии с действующим на сегодняшний момент НК РФ, вычетам подлежат, только те суммы налога, которые были предъявлены налогоплательщику при приобретении им товаров, работ или услуг, а также различного рода имущественных прав на территории Российской Федерации, либо это могут быть суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг или имущественных прав.

В связи с тем, что выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не использовались, суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить. При этом указанное восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета. Суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по утраченным в результате пожара товарам, в том числе основным средствам, по мнению Минфина, следует также восстановить. При этом по основным средствам восстановлению подлежат суммы налога в размере сумм, пропорциональных остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки.

В бухгалтерском учете организации при восстановлении сумм налога на добавленную стоимость будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 41 «Товары» - в бухгалтерском учете предприятия отражена, выявленная по результатам инвентаризации, недостача товара без учета суммы налога на добавленную стоимость;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» - отражена восстановленная сумма налога, принятая ранее к вычету из бюджета;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - отражена сумма налога, принятая ранее к вычету из бюджета по недостающим товарам;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма выявленной по итогам недостачи товаров, в т.ч. налог на добавленную стоимость, отнесена на выявленное в порядке, установленном действующим законодательством, виновное лицо.

По недостачам в пределах норм естественной убыли, выявленной в ходе проведения инвентаризации сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к вычету из бюджета по такому имуществу, восстановлению не подлежит.

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое инвентаризация; каковы ее цели, задачи, сроки проведения?

2. Перечислите объекты инвентаризации.

3. Кто является инициаторами проведения инвентаризации?

4. Перечислите виды инвентаризаций?

5. Какова периодичность инвентаризационных проверок?

6. Состав инвентаризационные комиссий?

7. Функции постоянно действующей инвентаризационной комиссии?

8. Функции рабочих инвентаризационных комиссий?

9. Как оформляются документы по инвентаризации?

10. Перечислите основные нормативные документы, регламентирующие порядок проведения бухгалтерской и налоговой инвентаризации.

11. Что такое инвентаризационные разницы? Каковы их документальное отражение и порядок урегулирования?

12. Что такое пересортица? Каковы правила зачёта?

13. Перечислите случаи и условия наступления материальной ответственности (в соответствии ТК РФ).

14. Каков порядок привлечения работника к материальной ответственности?

15. Каковы сущность и нормативная база инвентаризации?

16. Что такое обязательная и инициативная инвентаризация?

17. Что такое плановая, неплановая, сплошная и выборочная инвентаризация?

18. Каковы цели инвентаризации?

19. В чем особенность подготовительного этапа инвентаризации?

20. В чем особенность второго этапа инвентаризации (Этапа проведения натуральной и документальной проверки)?

21. В чем особенность заключительного этапа инвентаризации?

22. Каков порядок оформления результатов инвентаризации?