- 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для обычных предприятий и организаций;
- 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для банков, кредитных организаций, страховых компаний и по доходам от посреднических операций.
Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль для трех категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов и для профессиональных участников.
Вид дохода
| Категория эмитента
| Ставка налого- обложения
| Примечания
|
1. Выручка от размещения собственных акций
| все категории
| не облагается
| Средства, поступающие от размещения акций по их номиналу, включаются в состав уставного капитала, сумма превышения цены размещения над номиналом (эмиссионный доход). Учитывается в составе добавочного капитала и используется только для капитализации (при ином использовании облагается налогом на прибыль по базовой ставке)
|
2. Выручка от размещения собственных долговых бумаг (по номиналу)
| все категории
| не облагается
| Средства, поступающие от размещения долговых бумаг по номиналу, носят возвратный характер и в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не включаются
|
3. Ажио от размещения долговых бумаг выше номинала
| Банки, кредитные организации
| 43%
| Ажио, полученные от размещения долговых бумаг выше номинала, являются доходом эмитента, т.к. не подлежат возврату владельцам бумаг, и включаются в налогообложение по базовой ставке для данной категории налогопла- тельщиков равными долями в течение всего срока обращения долговых бумаг
|
Нерези- денты
| 20%
|
Прочие
| 35%
|
4. Дисконт от размещения долговых бумаг ниже номинала
| Банки, кредитные организации
| относится на издержки и уменьшает налогообла- гаемую базу
| Дисконты, полученные от размещения долговых бумаг ниже номинала, являются убытком эмитента, т.к. сумма погашения долговых бумаг будет больше, чем объем привлеченных под них средств, и переносится на расходы (убытки) равными долями в течение всего срока обращения долговых бумаг
|
Прочие
| не уменьшает налогообла- гаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли
|
5. Дивиденд по акциям
| все категории
| не уменьшает налогообла- гаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли
|
|
6. Процент по долговым ценным бумагам
| Банки, кредитные организации
| относится на издержки и уменьшает налогообла- гаемую базу
|
|
Прочие
| не уменьшает налогообла- гаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли
|
7. Невостре- бованная сумма дивидендов, процентов и основные суммы долгов по ценным бумагам
| Банки, кредитные организации
| 43%
| Включаются в налогообла- гаемую базу у всех категорий налогопла- тельщиков по базовой ставке налога на прибыль по истечении срока исковой давности (3 года)
|
Нерезиденты
| 20%
|
Прочие
| 35%
|
Вид дохода
| Категория инвестора
| Ставка налого- обложения
| Примечания
|
1. Дивиденд по акциям
| Нерези- денты
|
| Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в налогообла- гаемую базу у получателя не включается
|
Прочие
| 15%
|
2. Процент по долговым ценным бумагам (негосудар- ственным)
| Банки, кредитные организации, страховые компании
| 43%
| Начиная с 21.01.1997 г. поступают к инвестору (получателю) в полном объеме и включаются в налого- облагаемую базу по базовой ставке для данной категории
|
Нерези- денты
| 20%
|
Прочие
| 35%
|
3. Процент по государ- ственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение до 21.01.1997г.
| Все
| 0%
| Исключаются из налого обложения у всех категорий налогопла- тельщиков, этот порядок касается и тех ценных бумаг, по которым проценты уплачиваются не только государством, но и покупателем продавцу при совершении сделки (бумаги, по которым стоимость накопленного купонного дохода входит в цену сделки)
|
4. Доход от перепродажи (погашения) государ- ственных кратко- срочных (бескупонных) облигаций — ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997г.
| Все
| 0%
| Исключаются из налого- обложения у всех категорий налогопла- тельщиков
|
5. Процент по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение после 21.01.1997г.
| Все
| 15%
| Составляется отдельный расчет по этим доходам, налог уплачивается ежемесячно
|
6. Доход от перепродажи (погашения) ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997г.
| Все
| 15%
| Составляется отдельный расчет по этим доходам, налог уплачивается ежемесячно
|
7. Доходят перепродажи (погашения) всех ценных бумаг (кроме ГКО и ГКО-образных)
| Банки, кредитные организации, страховые компании
| 43%
|
|
Нерезиденты
| 20%
|
Прочие
| 35%
|
8. Убыток от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг
| Все
| не уменьшают налогообла- гаемую базу и покрываются за счет чистой прибыли
|
|
9. Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997г.
| Все
| 0%
| Исключаются из налого- обложения у всех категорий налогопла- тельщиков
|
10. Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997г.
| Все
| не уменьшают налого- облагаемую базу
|
|
11.Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997г.
| Все
| 15%
| Включаются в отдельный помесячный расчет у всех категорий налогопла- тельщиков, при налого- обложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ГКО отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска
|
12. Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997г.
| Все
| не уменьшают налогообла- гаемую базу
| Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ГКО, не уменьшают налого- облагаемую базу ни по какой ставке налого- обложения
|
13.Доход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг
| Банки, кредитные организации, страховые компании
| 43%
| Включаются в расчет налога на прибыль по базовой ставке для данной категории налогопла- тельщиков, при налого- обложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ОФЗ отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска
|
Прочие
| 35%
|
14. Расход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг
| Все
| не уменьшают налого- облагаемую базу
| Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ОФЗ, не уменьшают налого- облагаемую базу ни по какой ставке налого- обложения
|
Вид дохода
| Категория профучастника
| Ставка налого- обложения
| Примечания
|
1. Комиссионное вознаграждение брокера
| Все
| 43%
|
|
2. Комиссионное вознаграждение организатора торговли
| Фондовая биржа
| 43%
|
|
Организатор внебиржевой торговли
| 35%
|
3. Вознаграждение доверительного управляющего
| Банки, кредитные организации
| 43%
|
|
Прочие
| 35%
|
4. Маржа дилера
| Банки, кредитные организации
| 43%
| Порядок налого- обложения дилеров аналогичен налого- обложению у инвесторов (могут быть пониженные ставки в случае операций с государ- ственными бумагами)
|
Прочие
| 35%
|
5. Комиссии депозитария, специали- зированного регистратора, клиринговой организации
| Банки, кредитные организации
| 43%
|
|
Прочие
| 35%
|