Процессы деятельности организации

Вещунова Н.Л.

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

КУРС ЛЕКЦИЙ

1. Основы построения бухгалтерского учета в ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Понятия о процессах деятельности организации для целей бухгалтерского учета

Любая организация для осуществления производственной или иной коммерческой деятельности должна иметь определенный капитал или совокупность ресурсов, необходимых для этого. Первоначально в процессе создания самой организации капитал формируется за счет вкладов ее учредителей или участников. Вклады могут быть в виде денежных средств, материальных ценностей, финансовых вложений или затрат на приобретение прав, обеспечивающих хозяйственную деятельность. В ее процессе происходит постоянный кругооборот капитала. В организациях, производящих продукцию, денежная форма капитала в процессе заготовления ресурсов меняется на материальную, которая в процессе производства превращается в товарную. В свою очередь товарная форма капитала переходит в сферу обращения и в процессе продажи вновь превращается в денежную форму с приращением. В бухгалтерском учете отражается движение капитала организации по процессам:

· формирование уставного капитала (фонда);

· приобретение (заготовление) ресурсов;

· производство и выпуск продукции;

· продажа готовой продукции;

· формирование финансовых результатов.

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, кругооборот капитала аналогичен кругообороту капитала в организациях, производящих продукцию. Вместе с тем в их бухгалтерском учете движения капитала исключается этап выпуска продукции (складирования готовой продукции), поскольку здесь осуществляется производство работ и услуг. Выполненные работы принимаются заказчиком по их завершении и сдаче, услуги потребляется в процессе их оказания, поэтому производство работ (услуг) сразу завершается их продажей.

Для организаций торговли кругооборот капитала представляет смену денежной формы на товарную и товарной на денежную с приращением. В бухгалтерском учете своеобразным является процесс производства услуг, в ходе которого новый продукт не создается, а возникают издержки по доведению товара до потребителя.

Различия в бухгалтерском учете процессов деятельности производственных и торговых организаций представлены в таблице.

Процессы деятельности организации

Наименование процессов	Производственная организация	Торговая организация
	производство продукции	выполнение работ, оказа­ние услуг
1. Формирование уставного капитала (фонда)	+	+	+
1. Приобретение (заготов-ление) ресурсов	+	+	+
3. Производство	продукции	работ, услуг	услуг
3а. Выпуск готовой продукции	+	-	-
4. Продажа	продукции	работ, услуг	товаров
5. Формирование и использование финансовых результатов	+	+	+

1.1. Характеристика процессов и задачи бухгалтерского учета его объектов

Процесс формирования уставного капитала (фонда) связан с образованием самой организации. В бухгалтерском учете этот процесс отражается одинаково для организаций всех форм собственности и организационно-правовых форм. Негосударственные организации отражают уставный капитал в сумме, зарегистрированной в учредительных документах, с одновременной записью долга учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал. Долги учредителями (участниками) погашаются путем взносов денежных средств в кассу, на расчетный счет или передачи имущества.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия отражают уставный фонд в сумме денежных, материальных средств, выделенных государством (местным органом власти) безвозмездно в оперативное управление или хозяйственное ведение.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процесса формирования уставного капитала (фонда) представлен на рис. 1.1.

Процесс формирования уставного капитала (фонда) включает две хозяйственные операции:

· возникновение задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал (фонд) в момент учреждения предприятия (операция 1^а на схеме);

· погашение задолженности учредителями (участниками) путем взносов денежных средств или имущества (операция 1^б на рис 1.1).

Эти операции отражают движение обязательств (дебиторской задолженности учредителей) и имущества организации (основных средств, нематериальных активов, денежных средств).

Счет «Уставный Д капитал» К		Счет «Расчеты с Д учредителями» К		Счета инвестицио- Д нных ресурсов К
	Зарегист­рирован-ная в уч­редитель-ских документах сумма уставного капитала	1а	Долг учредителей (участни­ков) по вкладам в устав­ный ка­питал	Погаше­ние долга	1б	Поступ­ле­ние от учреди­телей (участни­ков) ос-новных средств, не-материаль-ных активов
						Счета материальных Д ресурсов К
						Поступле­ние от уч­редителей (участни­ков) мате­риалов
						Счета Д денежных средств К
						Поступле­ние от уч­редителей (участни-ков) де­неж­ных средств (в кассу, на расчетный, валютный счета)

Рис. 1.1. Схема учета процесса формирования уставного капитала (фонда)

Задачами бухгалтерского учета процесса формирования уставного капитала (фонда) являются:

· правильное и своевременное отражение в учете задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал (фонд);

· документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления от учредителей (участников) основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, ценных бумаг, денежных средств.

Процесс приобретения (заготовления) ресурсов представляет собой процесс обеспечения организации сырьем, материалами и другими предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления производства продукции (работ, услуг).

В данном процессе приобретается имущество как длительного пользования, так и одноразового использования. Имущество длительного пользования находится в обороте более года и используется в нескольких производственных процессах (основные средства, нематериальные активы). Затраты на приобретение имущества длительного пользования обособляются (на счете инвестиций) от затрат по приобретению имущества одноразового использования. Общая сумма затрат по приобретению имущества образует первоначальную стоимость конкретного имущества. По этой стоимости имущество длительного пользования приходуется на соответствующие счета (основных средств, нематериальных активов), обозначенные как счета инвестиционных ресурсов.

Приобретаемое имущество одноразового использования полностью потребляется в одном производственном процессе или находится в обороте организации менее одного года. Затраты по приобретению данного имущества учитываются на счетах материальных ресурсов (материалов, инвентаря, специальной оснастки). По завершении процесса на этих счетах определяется фактическая себестоимость приобретенных материалов, специальной оснастки.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения (заготовления) ресурсов представлен на рис. 1.2.

В процессе приобретения (заготовления) ресурсов организация взаимодействует с поставщиками и подрядчиками, заключая договоры на поставку нужных

Счета Д денежных средств К		Счет «Расчеты с поставщиками Д и подрядчиками» К		Счет Д инвестиций К		Счета инвестиционных Д ресурсов К
Остаток денежных средств	Перечисле­ние средств в оплату счетов (погашение долга)	2в	Погашение долга	Долг за при­обретенные ресурсы	2а	Строительст­во, приобре­тение основ­ных средств, нематериаль­ных активов	Ввод в дейст­вие основных средств, не-материаль-ных активов	2г	Поступление основ­ных средств, не­материаль-ных активов
				Долг за работы, услуги	2б	Расходы по приобрете­нию
						Счета материальных Д ресурсов К
						Поступление материалов.
						Расходы по приобрете­нию материалов

Рис. 1.2. Схема учета процесса приобретения (заготовления) ресурсов.

ресурсов и выполнение соответствующих работ. Поэтому основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета в данном процессе, являются:

· поступление ресурсов (операции 2^а и 2^г на схеме), получение услуг по их доставке и установке (операция 2^б на схеме) и возникновение задолженности поставщикам за ресурсы и подрядчикам за услуги;

· погашение задолженности поставщикам и подрядчикам при оплате их счетов (операция 2^в на схеме).

Последовательность операций может быть разной в зависимости от условий договора. Например, при 100%-ной предварительной оплате ресурсов, предусмотренной в договоре поставки, в бухгалтерском учете отражается сначала перечисление средств в погашение задолженности поставщику, а затем поступление ресурсов и возникновение задолженности поставщику.

Задачами бухгалтерского учета процесса приобретения (заготовления) ресурсов являются:

· документальное оформление и своевременное отражение в учете поступление материалов, основных средств, нематериальных активов;

· достоверное исчисление первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, фактической себестоимости приобретенных материалов;

· своевременное погашение задолженности поставщикам и подрядчикам.

Процесс производства в организациях, производящих продукцию, представляет собой процесс воздействия работников средствами труда на предметы труда для получения готовой продукции. Основными учетными операциями в данном процессе являются учет отпуска материальных ресурсов в производство и их использования, начисленной заработной платы за изготовление продукции, отчислений на социальные нужды, начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, а также других производственных расходов. По результатам учета затрат на производство определяется фактическая стоимость выпущенной продукции. Готовая продукция приходуется на склад.

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, процесс производства завершается сдачей заказчику выполненных работ, оказанием услуг. На счетах бухгалтерского учета в этих организациях отражается списание фактических затрат на производство работ, услуг (издержек обращения) непосредственно на счет продаж.

Порядок отражения в учете процесса производства представлен на рис. 1.3.

В процессе производства основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета, являются:

· отпуск со склада материальных ресурсов на производство продукции, работ, услуг (операция 3^а на схеме);

· начисление заработной платы за изготовление продукции (работ, услуг), обслуживание производства и управление им (операция 3^б);

· расчет единого социального налога и страховых взносов по начисленной заработной платы (операция 3^б);

· начисление амортизации основных средств, нематериальных активов по установленным нормам (операция 3^в);

· осуществление других расходов на производство продукции (работ, услуг) (операция 3^г);

· выпуск готовой продукции из производства и оприходование ее на склад (операция 3д);

· определение фактических затрат по выполнению работ и оказанию услуг (операция 3д).

Счета Д материальных ресурсов К		Счета издержек Д производства и обращения К
Материальные ресурсы на складе	Передача материальных ресурсов на производство продукции (работ, услуг)	3а	Использование материальных ресурсов на производство продукции (работ, услуг)			Для организаций, производящих продукцию Счет
					Д готовой продукции К
Счета расчетов (по оплате труда, по социальному Д страхованию и обеспечению) К			Выпуск готовой продукции	3д	Оприходование на склад готовой продукции
	Начисление заработной платы, отчислений на социальные нужды	3б	Начисление заработной платы, отчислений на социальные нужды
Счета амортизации (основных средств, нематери- Д альных активов) К
	Начисление амортизации основных средств, нематериальных активов	3в	Начисление амортизации основных средств, нематериальных активов			Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги
						Счет «Продажи»
Д Счета разные К					Д К
	Другие расходы на производство продукции (работ, услуг)	3г	Другие расходы на производство продукции (работ, услуг)	Списание фактических затрат (издержек обращения)	3д	Фактические затраты (издержки обращения) по выполненным работам, услугам

Рис. 1.3. Схема учета процесса производства

Задачами бухгалтерского учета процесса производства являются:

· документальное оформление и своевременное отражение в учете всех производственных затрат;

· контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· правильное исчисление фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).

Процесс продаж в организациях, производящих продукцию, представляет собой процесс доведения изготовленной продукции до потребителя. Организация-изготовитель несет расходы по упаковке, затариванию готовой продукции на складе, на рекламу, по транспортировке и другие расходы на продажу. Продукция считается проданной с момента перехода права собственности на нее покупателю. С этого момента возникает долг покупателя перед организацией-изготовителем. При оплате счетов за отгруженную продукцию погашается долг покупателя. Полученная выручка от продажи продукции уменьшается на сумму фактических затрат по производству и продаже продукции и выявляется результат от продажи (прибыль или убыток).

В организациях, выполняющих работы и оказывающих услуги, долг заказчика возникает с момента сдачи ему работ и оказания услуг. С этого же момента фактические затраты по выполненным работам (оказанным услугам) списываются в уменьшение выручки от сдачи работ (услуг) и выявляется финансовый результат (прибыль или убыток).

В организациях торговли процесс продажи представляет собой процесс доведения до потребителя товаров, приобретенных для продажи. Товар является проданным с момента перехода права собственности на него покупателю. С этого момента стоимость отпущенных товаров по покупным ценам и расходы на продажу, приходящиеся на эти товары, списываются в уменьшение выручки от продажи товаров и выявляется финансовый результата (прибыль или убыток).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процесса продажи представлен рис. 1.4.

Основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета в процессе продажи, являются:

· переход права собственности к покупателю при отгрузке готовой продукции, отпуске товаров, при выполнении работ, оказании услуг (операция 4^а на схеме) и появление долга покупателя (заказчика) за продукцию, товары, работы, услуги (операция 4^г);

· осуществление расходов по отгрузке и продаже продукции (операция 4^б);

· погашение покупателями (заказчиками) долга за продукцию, товары, работу, услуги (операция 4д);

· определение расходов по продаже продукции, товаров (операция 4в на схеме 14);

· выявление финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг (операция 4е). Задачами бухгалтерского учета процесса продажи являются:

· документальное оформление и своевременное отражение в учете отгрузки (отпуска) готовой продукции, товаров, сдачи выполненных работ и оказанных услуг; расходов по отгрузке и продаже продукции;

· правильное исчисление списываемых в процессе продажи расходов;

· своевременное оприходование поступивших средств от покупателя (заказчика);

· правильное исчисление финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Для организаций, производящих продукцию

Счет Д «Готовая продукция» К

Счет «Продажи» Д) К

Счет расчетов (с покупателями и Д заказчиками) К

Счета денежных Д средств К

Готовая продукция на складе

Отгрузка готовой продукции

4а

Затраты на производство отгруженной продукции

Передача расчетных доку- ментов за отгружен-

4г

Долг покупателя (заказчи- ка) за

Погашение долга за продук-

4д

Поступление средств от поку-

Счета Д разные К

Счет Д «Расходы на продажу» К

ную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, товары

продук-цию, работы, услуги, товары

цию, работы, услуги, товары

пателя, заказчика

Расходы по отгруз-ке и продаже

4б

Расходы по отгрузке и продаже

Расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции

4в

Расходы на продажу продукции

Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги

Счет затрат Д на производство К

Фактические затраты по выполненным работам, оказанным услугам

Фактические затраты по выполненным работам, оказанным услугам

4а

Фактические затраты по выполненным работам, оказанным услугам

Продолжение схемы

Для организаций торговли

Д Счет товаров К

Товары на складе

Отпуск товаров покупателям

4 а

Стоимость отпущенных товаров по покупным ценам

Д Счет расходов на продажу К

Расходы по транспортировке товаров и другие расходы по торговому процессу

Расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам

4в

Расходы на продажу на проданные товары

Счет «Прибыли Д и убытки» К

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг), товаров

Убыток от продажи продукции (работ, услуг), товаров

4е

Убыток от продаж продукции (работ, услуг), товаров

Прибыль от продаж продукции (работ, услуг), товаров

4е

Рис. 1.4. Схема учета процесса продаж

Процесс формирования и использования финансовых результатов связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации (на счете «Прибыли и убытки»). Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг, товаров и доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (продажи имущества, полученной арендной платы, убытков от стихийных бедствий и др.). Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом.

Полученная прибыль используется на оплату налога на прибыль и других обязательных платежей. Оставшаяся неиспользованной прибыль переносится на специальный счет для учета ее движения в следующем году. Порядок отражения на счетах процесса формирования и использования финансовых результатов представлен на рис. 1.5.

Основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета в процессе формирования и использования финансовых результатов являются:

· отражение прибыли (убытка) от продажи продукции, товаров, работ, услуг (операция 4е на схеме);

· отражение прибыли (убытка) от прочих продаж и операций внереализационного характера (операция 5^а и 5б на схеме);

· начисление налога на прибыль по установленной ставке и перечисление налога в бюджет (операция 5в);

· начисление налоговых штрафов и пеней и перечисление их в бюджет (операция 5г);

· определение не использованной за год прибыли или непокрытого убытка и закрытие счета «Прибыли и убытки» (операция 5д).

Д Разные счета К

Д Счет «Прочие доходы и расходы» К

Д Разные счета К

Прочие расходы

5а 5б

Прочие расходы Прибыль по прочим доходам и расходам

Прочие доходы Убыток по прочим доходам и расходам

5а 5б

Прочие доходы

Счета Д денежных средств К

Счета расчетов по Д налогам и сборам К

Счет «Прибыли Д и убытки» К

Средства на расчетном счете

Оплата налога на прибыль

5б

Погашение долга бюджету по н алогу на прибыль

Долг бюджету по налогу на прибыль

5в

4е

Убыток от продажи продукции, работ, услуг, товаров

Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, товаров

4е

Оплата прочих налогов, начисленных за счет чистой прибыли

5в

Погашение долга бюджету по прошлым налогам за счет чистой прибыли

5б

Убыток от прочих продаж

Прибыль от прочих продаж

5б

Оплата штрафов, пени

5г

Погашение долга бюджету по штрафам и пеням

Долг бюджету по налоговым штрафам, пеням

5г

5б 5в

Прочие убытки Начисление налога на прибыль

Прочие прибыли

5б

Начисление прочих налогов за счет чистой прибыли

5г

Начисление штрафов, пеней по налоговым платежам

5д

Неиспользованная за отчетный год прибыль

Непокрытый убыток отчетного года

5д

Счет «Нераспреде- ленная прибыль Д (непокрытый убыток)» К

Непокрытый убыток отчетного года

Нераспределенная при­быль отчет­ного года

Рис. 1.5. Схема учета процесса формирования и использования финансовых результатов

Задачами бухгалтерского учета процесса формирования и использования финансовых результатов являются:

· своевременное отражение в учете полученных доходов и понесенных расходов;

· правильное исчисление финансового результата хозяйственной деятельности организации;

· своевременное исчисление и перечисление налога на прибыль и других обязательных платежей;

· правильное исчисление неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года.

2. Учет денежных средств и денежных документов

2.1. Учет кассовых операций

Понятие кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным Банком РФ 04.10.93 г. № 18.

Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.

Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций, и с ним заключается договор о материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).

Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.

При небольшом объеме движения наличных денег в кассе обязанности кассира возлагаются на одного из работников организации в порядке совмещения. Договор о материальной ответственности с ним заключается в обычном порядке.

В соответствии с правилами все организации, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные в кассу из банка, расходуются только на те цели, на которые они получены (на выдачу заработной платы, на операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы).

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка.

Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы на срок не свыше трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним – не свыше пяти дней), включая день получения денег в банке.

Организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, на закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов. При этом организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда.

Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдавать в банк.

В соответствии с законодательством РФ расчеты через кассу между юридическими лицами ограничиваются установленным лимитом. Так, с 21 ноября 2001 г. ЦБ РФ установил лимит расчетов наличными в сумме 60 тысяч рублей по одной сделке.

Если организация осуществляет продажу продукции, товаров за наличный расчет или с применением платежных карт, то она использует контрольно-кассовую технику (ККТ) и ведет учет поступающей выручки за каждый день в специальной книге кассира-операциониста.

При несоблюдении условий работы с денежной наличностью, нарушении порядка ведения кассовых операций и применения контрольно-кассовой техники налоговые органы применяют к организациям меры финансовой ответственности в виде штрафов.