Плательщики НДС

Плательщиками НДС являются организации — юриди­ческие лица, осуществляющие производственную и другую коммерческую деятельность, и на которые в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.

Плательщиками этого налога являются также индивиду­альные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ или услуг), облагаемых данным налогом.

Предприятия с иностранными инвестициями, между­народные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и другую коммерче­скую деятельность на территории РФ, также являются пла­тельщиками НДС.

Обязаны уплачивать НДС компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законо­дательством иностранных государств, и осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ, а также лица, занимающиеся предпри­нимательской деятельностью без образования юридическо­го лица.

Согласно положениям ПК РФ организации и инди­видуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика при со­блюдении следующего условия. За три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ или услуг) без учета НДС не должна превышать 2 млн руб. В этом случае организа­ция или индивидуальный предприниматель перестают быть налогоплательщиком НДС в течение следующих 12 меся­цев. Если в течение периода освобождения выручка данного налогоплательщика за три месяца превысит установленное ограничение в 2 млн руб., организация или индивидуаль­ный предприниматель утрачивают право на освобожде­ние от обязанностей налогоплательщика начиная с перво­го числа месяца, в котором допущено такое превышение, и до окончания периода освобождения.

Поясним указанный порядок освобождения и к возврату к обязанностям плательщика НДС на условном примере.

Организаций в отдельные месяцы 2012 г. имела следующие показатели

по выручке от реализации продукции (без НДС):

январь – 625 тыс. руб.;

февраль 619 тыс. руб.;

март – 670 тыс. руб.:

апрель – 706 тыс. руб.;

май - 728 тыс. руб.

Общий объем выручки за три последовательных месяца составлял:

январь – март - 1911 тыс. руб.;

февраль – апрель – 1995 тыс. руб.;

март – май – 2104 тыс. руб.

Таким образом, организация получила право на освобождение от обя­занностей плательщика НДС начиная с апреля 2012 г. по март 2013 г., так как се выручка (1914 тыс. руб.) за три последовательных месяца (январь март) была менее 2 млн руб. Однако по итогам работы за март — май выручка превысила установленный законом предел, составив 2104ТЫС руб. В связи с этим начиная с 1 мая и до окончания периода освобождения (до 1 апреля 2013 г.) организация вновь становится плательщиком НДС.

Указанный порядок освобождения не относится к пла­тельщикам НДС, реализующим подакцизные товары, а так­же к плательщикам, ввозящим товары на таможенную тер­риторию РФ.

Не являются плательщиками НДС физические лица, не занимающиеся предпринимательской и иной принося­щей доход деятельностью. Данное положение распростра­няется и на ввоз этими лицами товаров из-за рубежа.

Освобождены также от обязанностей налогоплательщи­ка следующие организации и индивидуальные предприни­матели:

перешедшие на УСН;

применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД;

переведенные на систему налогообложения для сельско­хозяйственных товаропроизводителей с уплатой ЕСХН.

В 2010 г. право на освобождение в течение 10 лет от обязанностей налогоплательщика получили органи­зации — участники проекта по осуществлению исследо­ваний, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково». Указанное осво­бождение не применяется в отношении обязанностей плательщика НДС, возникающих в связи с ввозом това­ров на российскую таможенную территорию. Участник проекта получает право на освобождение с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором он стал участником проекта. Для этого он должен направить в налого­вый орган по месту учета письменное уведомление и со­ответствующие документы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого он начал использовать право на освобождение. Форма уведомления утверждается Минфином России.

При этом в Кодексе предусмотрено, что участники про­екта могут досрочно, т.е. до истечения 10-летнего срока, утратить право на освобождение от обязанностей налого­плательщика. Это произойдет в случае, если совокупный размер прибыли участника проекта превысил 300 млн руб. Указанная сумма прибыли рассчитывается нарастающим итогом, начиная с первого числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, полученной этим участником проек­та, превысил 1 млрд руб.

Облагаемый оборот и объект налогообложения. Из самого названия налога вытекает, что НДС представ­ляет собой форму изъятия в бюджет части создаваемой до­бавленной стоимости. В связи с этим необходимо знать, что такое «добавленная стоимость» и как она рассчитывается. Если разложить добавленную стоимость на элементы, то ее можно изобразить как сумму выплаченной заработной пла­ты и других форм оплаты труда и прибыли организации. Добавленная стоимость может быть выражена и по иному, как разница между стоимостью реализованных товаров (работ или услуг) и стоимостью затрат (без оплаты труда) на их производство и реализацию.

Для наглядности рассчитаем двумя способами сумму добавленной стоимости, созданной на швейной фабрике на год, исходя из следующих показателей:

1) объем реализованной продукции — 348,3 млн. руб.;

2) произведенные затраты - всего - 332,4 млн. руб., в том числе:

сырье и материалы 189,6 млн. руб.;

электроэнергия — 12,4 млн. руб.;

оплата труда 48,7 млн. руб.;

амортизация - 41,7 млн. руб.;

другие расходы — 40,0 млн. руб.;

3) прибыль 15.9 млн. руб.

исходя из первого способа, т.е. по элементу затрат, сумма добавленной стоимости составит 64,6 млн. руб. (48,7 млн. руб. + 15,9 млн. руб.).

исходя из второго способа, сумма добавленной стоимости будет та же 64,6 млн. руб.,

исходя из следующего расчета: 348,3 - (332,4 - 48,7) = 64,6.

Логически из названия налога должно было бы вытекать, что объектом обложения НДС должна служить именно до­бавленная стоимость. Однако налоговое законодательство РФ установило иной объект обложения этим налогом. Объ­ектом налогообложения названы операции по реализации товаров (работ или услуг) и имущественных прав на тер­ритории РФ. При этом ввоз товаров на территорию РФ на­логовым законодательством приравнивается к реализации товаров (работ или услуг) и соответственно подлежит об­ложению НДС. Приравнена к реализации и безвозмездная передача товаров (работ или услуг). Является объектом на­логообложения также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговое законодательство определяет и те операции, которые не признаются в целях налогообложения реали­зацией товаров (работ или услуг) и соответственно не явля­ются объектом обложения НДС. Перечень таких операций достаточно широк. Приведем лишь некоторые из них.

Не относится к объектам обложения НДС:

передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и органам муниципаль­ных образований.

выполнение работ и оказание услуг казенными, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является субсидия из соответ­ствующего бюджета. Не признаются объектом налогооб­ложения операции по реализации земельных участков или долей в них. Не является реализацией товаров (работ или услуг) при обложении НДС осуществление операций, связанных с обращением монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся ва­лютой РФ или валютой иностранных государств.