Возможность переоценки материалов. Отклонения в стоимости материалов и порядок их учета

Фактическая себестоимость материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В настоящее время российским законодательством прямая переоценка материальных ценностей, учитываемых в составе оборотных средств, не предусмотрена.

Одной из регулирующих величин к счетам учета материалов, товаров и готовой продукции являются резерв под снижение материальных ценностей. Он позволяет отражать в бухгалтерском балансе стоимость материалов с учетом их рыночной стоимости на отчетную дату.

Если рыночная цена материалов выше их себестоимости, резерв не создается. Пунктом 25 ПБУ 5/01 предусмотрено три ситуации, приводящие к созданию резерва:

- МПЗ (материалы) морально устарели;

- МПЗ (материалы) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

- текущая рыночная стоимость, стоимость продажи МПЗ (материалов) снизилась.

Если историческая первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) МПЗ (материалов) выше рыночной стоимости, то на разницу организация создает резерв. В бухгалтерском балансе актив отражается за минусом созданного резерва.

Порядок образования резерва установлен в п. 20 Методических указаний по МПЗ. Резерв можно формировать по:

- каждой единице МПЗ, принятой к учету,

- отдельным их видам, группам аналогичных МПЗ (партии товара, номенклатурному номеру материала и т.д.).

Первый способ более точный, но и более трудоемкий. Выбор способа должен быть закреплен в учетной политике.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции соответствует ее фактической себестоимости или превышает ее. То есть сами МПЗ могут, к примеру, морально устареть и иметь рыночную стоимость ниже исторической, но если они используются в производстве готовой продукции, рыночная стоимость которой выше ее себестоимости, резерв не создается.

Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):

Дебет 91-2 Кредит 14

- отнесена на прочие расходы сумма созданного резерва под снижение стоимости МПЗ.

Аналитический учет на счете 14 ведется по каждому виду ценностей, под которые создан резерв.

Что дальше происходит с резервом? Он может быть восстановлен в период, следующий за отчетным, в двух случаях:

при списании материальных ценностей, по которым образован резерв,

при повышении их рыночной стоимости

записью Дебет 14 Кредит 91-1.

До составления годовой отчетности организация проводит инвентаризацию, в т.ч. оценочных резервов. Остаток резерва списывается, по итогам инвентаризации создается новый.