В соответствии с Налоговым кодексом РБ систематизация учетной информации об объектах налогообложения осуществляется в регистрах налогового учета или в расчетах налоговой базы. Регистры налогового учета представлены специальными формами на бумажных и электронных носителях.
Расчеты налоговой базы составляются плательщиками отдельно по каждому виду налоговых платежей, за соответствующий отчетный (налоговый) период, если у них возникло налоговое обязательство (Постановление 137).
Налоговый учет по налогу на прибыль основывается на данных бухгалтерского учета. Он осуществляется в регистрах налогового учета, где отражается сводная учетная информация для расчета налога и корректировки показателей для определения налоговой базы.
В регистрах налогового учета отражаются основные показатели, участвующие в определении налогооблагаемой прибыли. Для отражения порядка формирования налогооблагаемой прибыли утверждены регистры налогового учета отдельно для систематизации доходов и расходов организации.
|
|
Доходы плательщиков для целей налогового учета делятся на:
· Доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
· Доходы от внереализационных операций (внереализационные доходы). Это доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Доходы могут быть получены субъектом предпринимательства как от источников внутри страны, так и за ее пределами.
В качестве регистров налогового учета доходов утверждены и рекомендованы к применению:
· Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг). В этом регистре отражается сводная информация в разрезе следующих видов выручки: от реализации продукции (работ, услуг), от реализации основных средств и нематериальных активов, от реализации иных ценностей (сырье, материалы и т.д.), от реализации имущественных прав;
· Регистр доходов от внереализационных операций. В данном регистре отражается сумма каждого вида внереализационных доходов;
· Регистр доходов, полученных из-за рубежа.
Для целей бухгалтерского учета расходы организации соответственно подразделяются на:
· Расходы по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
· Внереализационные расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
В качестве регистров налогового учета расходов утверждены:
|
|
· Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), в котором отражаются: затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), покупная стоимость товаров, налоги и сборы из выручки от реализации, затраты по реализации основных средств и нематериальных активов, затраты по реализации иных ценностей (сырье, материалы и т.п.), расходы на реализацию имущественных прав;
· Регистр расходов от внереализационных операций. В этом регистре отражаются суммы каждого вида внереализационных расходов.
Утвержденных форм регистров налогового учета доходов и расходов нет. Они ведутся в произвольной форме. Однако в регистрах должны быть отражены:
· Наименование регистра;
· Наименование отчетного месяца и года, за который представлены регистры;
· Подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации;
· Наименование отраженных показателей и их стоимостная характеристика, базирующаяся на данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок, а также общей суммы стоимостных характеристик этих показателей;
· Суммы приведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре; основания ее проведения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства и общая сумма корректировок по регистру;
· Показатели после проведения расчетных корректировок и общая сумма показателей по регистру.
Предварительно, перед отражением расчетных корректировок в регистрах доходов и расходов, они производятся в регистре расчетных корректировок со ссылкой на норму законодательства и приложением расчетов соответствующих норм расходов (в необходимых случаях).
Показатели регистров доходов и расходов после проведения с ними расчетных корректировок принимаются к расчету налоговой базы.
В тех случаях, когда расчетные корректировки не производились (не было необходимости), налоговая база определяется на основе данных бухгалтерского учета, отраженных в регистрах в качестве налогообразующих показателей.
Регистры налогового учета заполняются за каждый отчетный месяц.