Стоимость амортизируемого имущества

В налоговом, как и в бухгалтерском учете применяются три вида стоимости амортизируемого имущества: первоначальная, восстановительная и остаточная. Разные способы оценки основных средств используются в зависимости от содержания операций, совершаемых с ними.

К налоговому учету амортизируемое имущество принимается по первоначальной стоимости, формируемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, которая определяется как сумма расходов организации на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом суммы НДС и акцизов необходимо исключить из состава этих расходов, кроме случаев, предусмотренных ст. 170 НК РФ.

Если принимается к учету техническое оборудование, состоящее из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

При формировании первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества организация вправе самостоятельно решить, куда ей отнести некоторые понесенные при этом расходы. При включении таких затрат в стоимость основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ) увеличивается налог на прибыль отчетного периода, однако при этом первоначальная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать. При отражении таких затрат в налоговом учете как прочих либо внереализационных расходов уменьшается сумма налога на прибыль отчетного периода, однако в этом случае первоначальная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом. В качестве примера расходов, которые могут быть отнесены к разным группам, можно привести проценты по кредиту, полученному для приобретения объекта основных средств и направленному на предварительную оплату этого объекта, расходы по оплате консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением основных средств. Выбор остается за организацией.

В то же время некоторые виды расходов не подлежат включению в первоначаль­ную стоимость амортизируемого имущества:

- проценты по долговым обязательствам, полученным для их
приобретения (создания). Они относятся на внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. Указанные расходы включаются для целей налогообложения в прочие расходы (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы по страхованию основных средств. Они включаются
в прочие расходы (п. 3 ст. 263 НК РФ);

- суммовые разницы. Они включаются во внереализационные
доходы и расходы (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует часть своей товарной продукции (работ, услуг), которые одновременно оказываются на сторону), то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ, т.е. на базе прямых расходов. Если же изначально изготовлен объект ОС с целью использования внутри орга­низации, то его первоначальная стоимость определяется в общеустановленном порядке исходя из суммы всех фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При получении амортизируемого имущества безвозмездно его оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем документально или путем проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности (п. 1 ст. 277 НК РФ). Кроме того, в стоимость полученного имущества для целей налогообложения включаются дополнительные расходы, которые осуществляются передающей стороной, при условии что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Стоимость вносимого имущества и дополнительных расходов должна документально подтверждаться. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.

Глава 25 НК РФ содержит понятие «восстановительная стоимость» только в отноше­нии основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г. По таким ОС амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости, которая равна первоначальной стоимости с учетом проведен­ных до 1 января 2002 г. переоценок (абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Важно помнить, что результаты переоценок ОС, которые проведены после 1 янва­ря 2002 г., не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения, не изме­няют восстановительную стоимость такого ОС и, следовательно, не влияют на сумму начисленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость принятых к налоговому учету основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации (п. 2 ст. 257НК РФ ). Изменения первоначальной стоимости в результате их переоценки по другим причинам и отражаемых в бухгалтерском учете, не признаются для целей налогообложения.

Таблица 7.2