2015-03-08
1001
Если организация при приемке выявила недостачу, и размер ее превышает нормы естественной убыли, то выставляется, так называемая, претензия. Фактически претензия - это документ, на основании которого стороны могут урегулировать отношения по договору в досудебном порядке. В данном документе (составляется в произвольной форме) необходимо указать: количество ТМЦ, предусмотренное договором; количество ТМЦ, полученное фактически; требования, предъявляемые покупателем; сроки, в течение которых поставщик должен рассмотреть выставленную претензию и ответить на нее.
Как правило, данный срок оговаривается сторонами в договоре. Если договор между контрагентами не содержит такого пункта, то необходимо руководствоваться ГК РФ, согласно статье 314 которого:
"1. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.
|
|
|
2. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства".
Вместе с претензией поставщику направляются копии счетов-фактур, копии накладных и так далее.
О том, как отражаются в бухгалтерском учете недостачи при приемке ТМЦ сверх норм, указано в пункте 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ:
"Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам".
|
|
|
Сумма выявленной недостачи сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих ТМЦ, транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, относящимся к этим материалам.
Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ рассчитываются следующим образом: 
, - где 
- транспортные расходы по недостающим ТМЦ; 
- стоимость недостающих ТМЦ; 
- общая стоимость транспортных расходов (без НДС); 
- общая стоимость материалов (без НДС).
Пример
ООО "Монтаж-М" в октябре по договору поставки приобрело 15 000 штук кирпича по цене 2100 рублей за 1000 штук (в том числе НДС - 320 рублей).
Оплата за кирпич была произведена также в октябре в сумме 31 500 рублей (в том числе НДС - 4800 рублей).
3 ноября поставщик отгрузил кирпич. Транспортной организации, которая осуществила доставку кирпича, ООО "Монтаж-М" оплатило 12 000 рублей (в том числе НДС - 1831 рублей).
При получении кирпича было обнаружено, что не хватает 750 штук.
Нормы естественной убыли для кирпича не предусмотрены, поэтому данная недостача кирпича считается сверхнормативной.
ООО "Монтаж-М" при приеме составило соответствующий акт и 8 ноября выставило претензию поставщику. Сумма претензии к поставщику составила:
стоимость недостающего кирпича: 750 штук x (2,10 рублей - 0,32 рублей) = 1335 рублей;
транспортные расходы, относящиеся к недостающему количеству кирпича: 1335 рублей x 10 169 рублей: 26 700 рублей = 508 рублей;
НДС по недостающему кирпичу: 750 штук x 0,32 рублей = 240 рублей;
НДС по транспортным расходам, относящимся к недостающему кирпичу: 508 рублей x 18% = 91 рубль.
Таким образом, общая сумма претензии, выставленной ООО "Монтаж-М" к поставщику, - 2174 рубля.
При этом в бухгалтерском учете ООО "Монтаж-М" было отражено:
┌────────────────────┬─────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция │Сумма, рублей│Содержание операции │
│ счетов │ │ │
├────────┬───────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│ Дебет │ Кредит │ │ │
├────────┴───────────┴─────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤
│ В октябре │
├────────┬───────────┬─────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤
│ 60 │ 51 │ 31 500 │Перечислен аванс поставщику под поставку кирпича │
├────────┴───────────┴─────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤
|
|
|
│ 3 ноября │
├────────┬───────────┬─────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 60 │ 25 360 │Принято к учету фактическое количество│
│ │ │ │полученного кирпича │
├────────┼───────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ 60 │ 4565 │Учтен НДС по принятому к учету кирпичу │
├────────┼───────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 76 │ 9661 │Транспортные расходы отнесены на себестоимость│
│ │ │ │кирпича (12 000 рублей - 1831 рублей - 508│
│ │ │ │рублей) │
├────────┼───────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ 76 │ 1740 │Учтен НДС по транспортным расходам (1831 рубль -│
│ │ │ │91 рубль) │
├────────┼───────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
|
|
|
│ 76 │ 51 │ 12 000 │Оплачен счет транспортной организации │
├────────┼───────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│ 68-1 │ 19 │ 6304 │НДС принят к возмещению │
├────────┼───────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│ 76-2 │ 60 │ 1575 │Выставлена претензия поставщику за недостающее│
│ │ │ │количество кирпичей (с НДС) (750 штук х 2,10│
│ │ │ │рубля) │
├────────┼───────────┼─────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│ 76-2 │ 76 │ 599 │Предъявлена претензия поставщику на стоимость│
│ │ │ │транспортных расходов, приходящихся на долю│
│ │ │ │недопоставленного кирпича (508 рублей + 91 рубль)│
└────────┴───────────┴─────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘
Результат выставления претензии может быть двояким: либо поставщик признает претензию обоснованной и возместит ущерб организации-покупателю, либо он откажется признать данную претензию, и тогда организация будет вынуждена обратиться в суд.
Вариант 1
Поставщик признал данную претензию обоснованной и за свой счет поставил недостающий кирпич.
При этом в бухгалтерском учете ООО "Монтаж-М" было отражено:
┌───────────────────┬────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция │ Сумма, рублей │ Содержание операции │
│ счетов │ │ │
├───────┬───────────┤ │ │
│ Дебет │ Кредит │ │ │
├───────┼───────────┼────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 76-2 │ 1335 │Принят к учету кирпич, ранее отнесенный на сумму│
│ │ │ │претензии │
├───────┼───────────┼────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ 76-2 │ 240 │Учтен НДС │
├───────┼───────────┼────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 76-2 │ 508 │Транспортные расходы по недостающему кирпичу отнесены на│
│ │ │ │его себестоимость │
├───────┼───────────┼────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ 76-2 │ 91 │Отражен НДС по недостающему кирпичу │
├───────┼───────────┼────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 68-1 │ 19 │ 331 │НДС по ранее признанной недостаче поставлен к возмещению │
└───────┴───────────┴────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────┘
Вариант 2
Поставщик отказался признать претензию, организация обратилась в суд, однако суд отказал в возмещении ущерба.
В данной ситуации сумма претензии списывается на убытки организации. Это следует отразить следующим образом:
┌───────────────────┬───────────────┬─────────────────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция │ Сумма, рублей │ Содержание операции │
│ счетов │ │ │
├────────┬──────────┤ │ │
│ Дебет │ Кредит │ │ │
├────────┼──────────┼───────────────┼─────────────────────────────────────────────┤
│ 91-2 │ 76-2 │ 2174 │Списана на убытки сумма претензии, не│
│ │ │ │удовлетворенная судом │
└────────┴──────────┴───────────────┴─────────────────────────────────────────────┘
Обратите внимание, что уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли организация в данном случае не сможет. Так, это возможно только в случае, если в выявленной недостаче нет виновного и данный факт подтвержден уполномоченным государственным органом.
