2015-03-20
385
Содержание учетной политики налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы" и тех, кто выбрал объектом "доходы минус расходы", существенно различается. Но в то же время есть и общие моменты.
Рассмотрим основные положения, которые, по нашему мнению, следует закрепить в учетной политике для целей УСН.
| Раздел учетной политики | Основание |
| Общие положения | |
| Объект налогообложения | Статья 346.14 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения, а также ежегодно изменять его (п. 2 ст. 346.14). Примечание О том, как "упрощенец" может отразить в учетной политике объект налогообложения, вы узнаете в материале "Учетная политика ООО "Груз-такси" для целей бухгалтерского учета и налогообложения" |
| Способ ведения Книги учета доходов и расходов | Статья 346.24 НК РФ, Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Налогоплательщик может вести Книгу учета доходов и расходов в документарной или электронной форме (п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов). Примечание О том, как "упрощенец" может отразить в учетной политике способ ведения Книги учета доходов и расходов, вы узнаете в материале "Учетная политика ООО "Груз-такси" для целей бухгалтерского учета и налогообложения" |
| Особенности учетной политики, если объект налогообложения "доходы" | |
| Порядок принятия к вычету взносов на обязательное социальное страхование | Пункт 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Данная норма не детализирует порядок принятия к вычету сумм уплаченных на социальное страхование взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам страхования работников на случай их временной нетрудоспособности. Налогоплательщику следует самостоятельно разработать такой порядок |
| Порядок отражения расходов в Книге учета доходов и расходов | Статья 346.24 НК РФ, Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе по своему усмотрению отражать расходы в графе 5 разд. I Книги учета доходов и расходов <*> |
| Особенности учетной политики, если объект налогообложения "доходы минус расходы" | |
| Метод оценки материальных расходов | Подпункт 5 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать один из методов оценки материальных расходов: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы запасов |
| Метод оценки товаров, приобретенных для перепродажи | Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать один из методов оценки товаров, приобретенных для перепродажи: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара |
| Метод нормирования процентов по полученным долговым обязательствам (кредитам, займам) для целей отнесения на расходы | Подпункт 9 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов: - исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России; - в зависимости от среднего процента по кредитам (займам), полученным на сопоставимых условиях <**>. Примечание О том, как "упрощенец" может выбрать в учетной политике способ нормирования процентных расходов, вы узнаете в материале "Учетная политика ООО "Груз- такси" для целей бухгалтерского учета и налогообложения" |
| Порядок списания на расходы стоимости основных средств, оплаченных частично | Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Налоговый кодекс РФ подробно данный порядок не регламентирует, поэтому налогоплательщик может отразить существенные для него детали в учетной политике |
--------------------------------
<*> Если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы", то в графе 5 разд. I вы должны указать следующие фактически осуществленные расходы:
- расходы, предусмотренные условиями получения выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест для трудоустройства (абз. 4 п. 2.5 Порядка заполнения);
- расходы за счет средств финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (абз. 5 п. 2.5 Порядка заполнения).
<**> Подробнее об этом читайте в разд. 19.4 "Размер процентов по договорам займа, кредита и прочим долговым обязательствам, подлежащих учету в качестве расходов" Практического пособия по налогу на прибыль.
Примечание
О том, какие положения необходимо отразить в учетной политике при совмещении УСН и ЕНВД, см. в разд. 1.5.4 "Особенности формирования (составления), изменения, оформления учетной политики при применении УСН и ЕНВД".
Утверждает налоговую учетную политику руководитель организации своим приказом или распоряжением (п. 12 ст. 167, абз. 5 ст. 313 НК РФ).
