Если вы уже применяете "упрощенку", то вам нужно определять среднюю численность работников по окончании каждого отчетного периода - квартала, полугодия, 9 месяцев и в целом за год. Ведь если данный показатель за любой период превысит 100 человек, вы утратите право на применение УСН. В таком случае вы перейдете на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором достигнуто такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ <9>).
--------------------------------
<9> До 31 декабря 2012 г. аналогичные по сути условия утраты права на применение УСН предусматривал п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. В части рассматриваемого вопроса положения законодательства не поменялись.
Например, организация "Гамма" с 1 января начала применять УСН. Средняя численность ее работников за отчетные периоды текущего года составила:
- за I квартал - 90 человек;
- за полугодие - 95 человек;
- за 9 месяцев - 101 человек.
Организация "Гамма" начнет применять общую систему налогообложения с III квартала.
При этом вам нужно будет исчислить и уплатить налоги по общей системе налогообложения в порядке, установленном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Однако пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором вы перешли на общий режим, вам не грозят (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ <9>).
|
|
О переходе на общую систему налогообложения вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Примечание
Дополнительно о переходе на ОСН в обязательном порядке вы можете узнать в разд. 2.14.1 "Порядок перехода на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСН. Срок подачи сообщения в налоговый орган".
Итак, средняя численность работников определяется исходя:
- из среднесписочной численности работников (СЧР);
- средней численности внешних совместителей (СЧВН);
- средней численности работников, работающих по гражданско-правовым договорам о выполнении работ и оказании услуг (СЧГД). С 1 января 2009 г. в составе таких работников нужно учитывать и учащихся, которые проходят производственную практику по гражданско-правовым договорам между вашей организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачиваете вы заработную плату непосредственно учащимся или перечисляете денежные средства учреждению.
Это следует из п. п. 77, 83 Указаний.
Примечание
Аналогичные положения о порядке расчета средней численности работников содержались в п. п. 80, 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, которые применялись для составления отчетов за 2009 - 2011 гг. (п. 1 Приказа Росстата от 12.11.2008 N 278, п. 2 Приказа Росстата от 24.10.2011 N 435).
|
|
Отметим, что физические лица, с которыми вы заключаете авторские договоры, не учитываются в расчете, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199).
Налогоплательщики, которые совмещают УСН и ЕНВД, учитывают в среднесписочной численности работников, которые заняты во всех видах деятельности, в том числе во "вмененной" (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Например, организация "Дельта" совмещает УСН и ЕНВД. По итогам полугодия средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 90 человек, а в деятельности, переведенной на "вмененку", - 15 человек.
Итого средняя численность работников организации "Дельта" за полугодие - 105 человек.
Таким образом, организация "Дельта" нарушила ограничение по средней численности работников, поскольку данный показатель у нее превысил 100 человек. Следовательно, со II квартала организация "Дельта" обязана перейти на общую систему налогообложения по той деятельности, в отношении которой ранее применялась УСН.
Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период определяется следующим образом:
1-й шаг: рассчитайте значения показателей СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц отчетного (налогового) периода;
2-й шаг: сложите эти показатели и разделите полученную сумму на количество месяцев в данном периоде.
Формула расчета средней численности работников за I квартал календарного года:
┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────┐
│ Средняя численность │ │ СЧР (янв. + февр. + март) + │ │ 3 мес.│
│работников за квартал│ = │ СЧВН (янв. + февр. + март) + │ / │ │
│ │ │ СЧГД (янв. + февр. + март) │ │ │
└─────────────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────┘
Данный порядок расчета следует из положений п. п. 77, 81.5 - 81.7, абз. 4 п. 82, абз. 2 п. 83 Указаний.
Аналогичные правила действовали и до 2012 г. (п. п. 80, 84.5 - 84.7, абз. 4 п. 85, абз. 2 п. 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278).
ПРИМЕР