Ситуация: можно ли перенести на будущее убытки прошлых налоговых периодов при смене объекта налогообложения

Прежде всего напомним, что по итогам года вы вправе уменьшать налоговую базу на убыток, если (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

а) применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы";

б) убыток получили в предыдущие налоговые периоды при работе на "упрощенке" с таким же объектом налогообложения.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, при исчислении "упрощенного" налога убыток учесть нельзя.

Рассмотрим ситуации, которые возникают у налогоплательщиков при смене объекта налогообложения.

1. Если вы переходите с объекта налогообложения "доходы" на "доходно-расходную" УСН.

Допустим, что во время применения объекта налогообложения "доходы" вы получили убытки (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако при расчете налоговой базы при применении данного объекта вы учитываете только свои доходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Тем самым убыток в налоговом учете у вас не отражается и на будущие налоговые периоды не переносится. Поэтому в дальнейшем учесть убытки при переходе на объект "доходы минус расходы" вы не сможете.

2. Если вы переходите с объекта налогообложения "доходы минус расходы" на "доходную" УСН.

В данном случае вы теряете возможность учесть убыток, полученный в период работы на "упрощенке" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Как уже было сказано, при "доходной" УСН убытки не уменьшают налоговую базу (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

3. Если вы сначала с "доходно-расходной" УСН перешли на объект налогообложения "доходы", а затем вновь вернулись на объект налогообложения "доходы минус расходы".

Можно ли в таком случае уменьшить налоговую базу по УСН на убыток, который получен до первой смены объекта налогообложения?

Полагаем, что препятствий для этого нет. Ведь в силу абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ переносить убыток на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

После смены объекта налогообложения в первый раз (т.е. в период работы на "доходной" УСН) учесть убыток вы не сможете. Но вы вправе сделать это по итогам того налогового периода, в котором снова стали применять объект налогообложения "доходы минус расходы".

Аналогичные разъяснения даны Минфином России в Письме от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35.

Допустим, что организация "Гамма" в 2010 г. применяла УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и по итогам года получила убыток в размере 200 000 руб.

С 1 января 2011 г. она перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы" и убыток за предыдущий год учитывать не могла в силу абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

С 1 января 2013 г. организация "Гамма" вновь перешла на объект налогообложения "доходы минус расходы". Она вправе уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на сумму убытка, который получен в 2010 г. Причем воспользоваться правом учесть убыток она может по 2020 г. включительно, т.е. в течение десяти лет с года образования убытка (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, убыток можно перенести без ограничения по сумме <1>.

--------------------------------

<1> С 2009 г. отменено 30%-ное ограничение по сумме переносимого убытка (п. 11 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.2 "Порядок переноса убытков на будущее до 2009 г. Ограничение по сумме убытка".