2015-03-20
270
Итак, рассмотрим, каким образом следует отражать в графах таблицы разд. II расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщикам) ОС или НМА.
| N графы | Наименование графы | Что указывается | |
| N п/п | Порядковый номер операции (п. 3.5 Порядка заполнения). Полагаем, что в данном случае имеется в виду порядковый номер записи в разд. II | ||
| Наименование объекта основных средств или нематериальных активов | Наименование объекта ОС или НМА согласно техническому паспорту, инвентарной карточке или иным документам на объект ОС или НМА (п. 3.6 Порядка заполнения). Например, станок токарно-винторезный, модель 1М63Н | ||
| Дата оплаты объекта основных средств или нематериальных активов | Число, месяц и год оплаты объекта ОС или НМА на основании первичных документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам, иных документов, которые подтверждают факт оплаты) (п. 3.7 Порядка заполнения) | ||
| Дата подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств | Число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию прав на объект ОС, если право на него подлежит такой регистрации в соответствии с законодательством РФ (п. 3.8 Порядка заполнения). Факт подачи документов вы должны подтвердить документально. В данной графе не указывается информация об объектах, которые введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г. | ||
| Дата ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов | Число, месяц и год ввода в эксплуатацию объекта ОС или принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА (п. 3.9 Порядка заполнения) | ||
| Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.) | Первоначальная стоимость объекта ОС или НМА, который приобретен (изготовлен, сооружен, создан) в период применения УСН (п. 3.10 Порядка заполнения). Обратите внимание! Графа 6 не заполняется по ОС и НМА, приобретенным (изготовленным, сооруженным, созданным) до перехода на УСН. Это следует из п. 3.10 Порядка заполнения. Определяется первоначальная стоимость по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения). Примечание Подробнее о том, как определяется первоначальная стоимость объектов ОС и НМА, вы можете узнать в разд. 12.3.1.1.1 "Первоначальная стоимость основных средств по правилам бухгалтерского учета" и разд. 12.3.2.1.1 "Первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете". При этом отразить первоначальную стоимость объекта ОС или НМА в графе 6 можно только в том периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий: - ввод в эксплуатацию объекта ОС (принятие на бухгалтерский учет объекта НМА); - подача документов на государственную регистрацию права на объект ОС; - оплата (завершение оплаты). Например, если объект ОС оплачен в I квартале, введен в эксплуатацию во II квартале, а документы на регистрацию прав на данный объект поданы в IV квартале 2013 г., в разд. II Книги учета доходов и расходов первоначальную стоимость можно будет отразить только в IV квартале. В этой же графе также указываются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.4.3.2 "Порядок отражения в разделе II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС" | ||
| Срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (количество лет) | Срок полезного использования объекта ОС или НМА (п. 3.11 Порядка заполнения). Обратите внимание! Графа 7 не заполняется по ОС и НМА, приобретенным (изготовленным, сооруженным, созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухучету) в период применения УСН (абз. 2 п. 3.11 Порядка заполнения). Определяется срок полезного использования в следующем порядке (абз. 11 и 13 п. 3 ст. 346.16 НК РФ): 1) срок полезного использования объекта ОС определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Если же в Классификации данное ОС отсутствует - то исходя из технических условий или рекомендаций организации - изготовителя этого ОС; 2) срок полезного использования объекта НМА определяется по правилам п. 2 ст. 258 НК РФ. Примечание Подробно о порядке определения срока полезного использования объекта НМА вы можете узнать в разд. 11.3.2 "Срок полезного использования нематериальных активов" Практического пособия по налогу на прибыль | ||
| Остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.) | Остаточная стоимость ОС или НМА, который был приобретен (сооружен, изготовлен, создан) до перехода на УСН (п. 3.12 Порядка заполнения). Обратите внимание! Графа 8 не заполняется по ОС и НМА, приобретенным (изготовленным, сооруженным, созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухучету) в период применения УСН. Это следует из п. 3.12 Порядка заполнения. Определяется такая стоимость на дату перехода на УСН по правилам п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ (для организаций) и п. 4 ст. 346.25 НК РФ (для индивидуальных предпринимателей). Примечание О том, как определить остаточную стоимость ОС или НМА, читайте в разд. 11.1.2 "Как "перевести" на УСН основные средства и НМА". Отразить остаточную стоимость ОС или НМА в графе 8 можно только в том периоде применения УСН, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий: - ввод в эксплуатацию объекта ОС (принятие к учету объекта НМА); - подача документов на государственную регистрацию права на объект ОС; - оплата (завершение оплаты). При этом учесть остаточную стоимость по не оплаченным до перехода на УСН объектам ОС и НМА можно только в периоде, когда объект будет оплачен. В этой графе также отражаются расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, приобретенных до перехода на УСН (абз. 3 п. 3.12 Порядка заполнения). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.4.3.2 "Порядок отражения в разделе II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС" | ||
| Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде | Количество кварталов (в том числе неполных), в течение которых объект ОС или НМА подлежит эксплуатации в текущем налоговом периоде (п. 3.13 Порядка заполнения). Например, если вы приобрели ОС во II квартале 2013 г., в течение всего 2013 г. при заполнении разд. II по этому основному средству в графе 9 вы должны указывать цифру 3 | ||
| Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период (%) | Доля стоимости объекта ОС или НМА, которая принимается на расходы за налоговый период в целом - в процентах от первоначальной или остаточной стоимости (п. 3.14 Порядка заполнения). Например, если вы приобрели и ввели в эксплуатацию объект ОС в период применения УСН, то в графе 10 вы укажете 100 (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Если же вы приобрели объект ОС со сроком полезного использования 5 лет до перехода на УСН, то в первом году применения УСН в графе 10 вы укажете 50, во втором - 30, в третьем - 20 (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) | ||
| Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода (%) (гр. 10 / гр. 9) | Доля стоимости объекта ОС или НМА, которая принимается на расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода - в процентах от первоначальной или остаточной стоимости (п. 3.15 Порядка заполнения). Значение графы 11 рассчитывается следующим образом: гр. 11 = гр. 10 / гр. 9. Полученное в результате расчета значение нужно округлить до второго знака после запятой | ||
| Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы (руб.), в том числе | за каждый квартал налогового периода (гр. 6 или гр. 8 x гр. 11 / 100) | Часть суммы затрат на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, которая включается в расходы по "упрощенному" налогу за каждый квартал текущего налогового периода (п. 3.16 Порядка заполнения). В зависимости от того, в какой период приобретен (изготовлен, сооружен, создан) и введен в эксплуатацию объект ОС или НМА, значение графы 12 рассчитывается одним из следующих способов: 1) если объект ОС или НМА приобретен (изготовлен, сооружен, создан) в период применения УСН: гр. 12 = гр. 6 x гр. 11 / 100; 2) если объект ОС или НМА приобретен (изготовлен, сооружен, создан) до перехода на УСН: гр. 12 = гр. 8 x гр. 11 / 100. Рассчитанная по графе 12 сумма расходов в последний день последнего месяца отчетного (налогового) периода переносится в графу 5 разд. I Книги учета доходов и расходов <*> | |
| за налоговый период (гр. 12 x гр. 9) | Сумма затрат на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА или ее часть, которая подлежит включению в расходы по "упрощенному" налогу за весь текущий налоговый период (п. 3.17 Порядка заполнения). Значение графы 13 рассчитывается так: гр. 13 = гр. 9 x гр. 12 | ||
| Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы налогообложения (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды) | Сумма затрат, которую вы включили в расходы по "упрощенному" налогу в прошлых периодах (п. 3.18 Порядка заполнения): - на приобретение (сооружение, изготовление) объекта ОС; - на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС; - на приобретение (создание самим налогоплательщиком) объекта НМА. Обратите внимание! Графа 14 не заполняется по ОС и НМА, приобретенным (изготовленным, сооруженным, созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухучету) в период применения УСН (абз. 2 п. 3.18 Порядка заполнения). Значение графы 14 определяется как сумма итоговых значений всех граф 13 разд. II, заполненных по итогам года в прошлых налоговых периодах. Примечание О том, как расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС отражаются в таблице разд. II Книги учета доходов и расходов, подробно рассказано в разд. 10.4.3.2 "Порядок отражения в разделе II Книги учета доходов и расходов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС" | ||
| Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих налоговых периодах (руб.) (гр. 8 - гр. 13 - гр. 14) | Оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, которая подлежит списанию на расходы по "упрощенному" налогу в следующих налоговых <**> периодах (п. 3.19 Порядка заполнения). Значение графы 15 рассчитывается так: гр. 15 = гр. 8 - гр. 13 - гр. 14. Обратите внимание! Графа 15 не заполняется по ОС и НМА, приобретенным (изготовленным, сооруженным, созданным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухучету) в период применения УСН (абз. 2 п. 3.19 Порядка заполнения) | ||
| Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов | Число, месяц и год выбытия (реализации) объекта ОС или НМА (п. 3.20 Порядка заполнения) |
--------------------------------
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
<*> В абз. 4 п. 3.16 прежнего Порядка заполнения была допущена техническая ошибка. В нем было указано, что рассчитанная по графе 12 часть затрат, которая подлежала отнесению на расходы за каждый квартал налогового периода, отражалась "в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7".
Между тем графа 7 разд. II прежней формы Книги учета доходов и расходов содержала информацию о сроке полезного использования. А значит, переносить туда данные по суммам расходов было бессмысленно. При этом в разд. I и III Книги учета доходов и расходов графы 7 не было. Кроме того, по смыслу пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие затраты на ОС и НМА нужно было списывать в расходы ежеквартально, а не по итогам налогового периода.
<**> В абз. 1 п. 3.19 прежнего Порядка заполнения была допущена техническая неточность. В нем было указано, что в графе 15 разд. II следовало отражать ту часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, которая подлежала списанию на расходы не только в следующих налоговых периодах, но и в следующих отчетных периодах текущего налогового периода. Такой же вывод можно было сделать и из наименования графы 15, приведенного в форме Книги учета доходов и расходов.
Однако из формулы расчета значения данной графы следовало, что в ней указывалась именно та часть затрат, которая переносилась на будущие налоговые периоды (абз. 1 п. 3.19 Порядка заполнения). Ведь значение графы 8 оставалось неизменным в течение всего периода учета затрат на ОС или НМА в разд. II (абз. 2 п. 3.12 Порядка заполнения), а в графах 13 и 14 указывались значения показателей в целом за текущий и предыдущий налоговые периоды соответственно (п. п. 3.17 и 3.18 Порядка заполнения).
