Порядок расчета предельного размера

НОРМИРУЕМЫХ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ

Как мы уже выяснили, нормируемые рекламные расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Например, организация "Альфа", размещая свою рекламу на транспорте, в I квартале понесла расходы в сумме 47 200 руб. При этом выручка от реализации по итогам этого квартала составила 500 000 руб.

Предельная величина рекламных расходов, учитываемая в целях исчисления "упрощенного" налога, за I квартал равна 5000 руб. (500 000 руб. x 1%).

Из примера видно, что в период осуществления затрат на рекламу - I квартал - налогоплательщик смог учесть только ту часть рекламных расходов, которая соответствует 1% выручки от реализации, полученной в том же периоде.

Между тем при формировании налоговой базы по "упрощенному" налогу за отчетные (налоговый) периоды доходы и расходы определяются нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

По этой причине по мере увеличения в течение налогового периода объема выручки меняется и зависящий от него предельный размер нормируемых рекламных расходов, который может признаваться в целях налогообложения.

Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены вами при исчислении "упрощенного" налога в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах данного календарного года. На следующий налоговый период расходы на рекламу не переносятся.

ПРИМЕР

Признания нормируемых рекламных расходов в целях налогообложения

Ситуация

По итогам I квартала организация "Альфа" понесла затраты на рекламу нового журнала, распространив бесплатно весь тираж. Затраты на его издание составили 70 000 руб. (без НДС), на распространение - 8000 руб. (без НДС).

Данные расходы в общей сумме 78 000 руб. (70 000 руб. + 8000 руб.) являются нормируемыми (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Иных расходов на рекламу у организации "Альфа" в текущем году не было.

Необходимо определить, в каком размере организация "Альфа" вправе учесть данные расходы.