Раздельный учет для целей исчисления ЕСН

(ДО 2010 Г.)

С 1 января 2010 г. в России отменен единый социальный налог. Вместо него введены страховые взносы на отдельные виды социального страхования.

Если раньше плательщики ЕНВД освобождались от ЕСН, то теперь они обязаны уплачивать все страховые взносы на обязательное социальное страхование (Закон N 212-ФЗ). Далее в настоящем разделе разъясняются положения законодательства, действовавшего до 2010 г., в отношении раздельного учета для целей исчисления ЕСН.

Примечание

О раздельном учете для целей уплаты страховых взносов читайте в разд. 6.5.3 "Раздельный учет для целей исчисления и распределения страховых взносов на обязательное социальное страхование при совмещении ОСН и ЕНВД".

Если вы совмещаете деятельность по ЕНВД с деятельностью по ОСН, то вам необходимо разделить вознаграждения и иные выплаты работникам <3>, занятым в этих видах деятельности. Это нужно для того, чтобы:

- правильно посчитать ЕСН (ст. 236 НК РФ);

- правильно учесть при расчете ЕСН и ЕНВД долю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, приходящуюся на тот или другой вид деятельности (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

--------------------------------

<3> Здесь и далее в этом разделе речь идет о вознаграждениях и иных выплатах, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ.

Дело в том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) уменьшают сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, и сумму ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 243, п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом под работниками понимаются физические лица, которые получают выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов) (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Очевидно, что основой раздельного учета вознаграждений и иных выплат является раздельный учет работников. Ведь только разделив работников по видам деятельности, вы сможете автоматически разделять выплаченные им суммы.

Примечание

О раздельном учете работников см. в разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".

В плане счетов бухгалтерского учета организации целесообразно предусмотреть специальные субсчета, на которых будут отражаться выплачиваемые работникам суммы в разрезе каждого вида деятельности. Желательно также ввести субсчет, на котором будут отражаться выплаты, неразделимые прямым счетом.

В качестве таких субсчетов могут использоваться и "расходные" субсчета, открытые для целей исчисления налога на прибыль.

ПРИМЕР