ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ (ПО ФОРМЕ,
УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914)
Примечание
Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).
О действующих правилах выставления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.6 "Выставление счета-фактуры индивидуальным предпринимателем".
Индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) и являются плательщиками НДС, должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом счет-фактура заполняется в общем порядке с некоторыми особенностями.
Так, в строке 2 "Продавец" предприниматель указывает свои фамилию, имя, отчество.
В строке 2а "Адрес" он отражает адрес места постоянного жительства (на основании паспортных данных).
В строке 2б отражается ИНН предпринимателя в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет. Поскольку КПП предприниматели не имеют, указывать его не нужно.
|
|
Строка 3 счета-фактуры заполняется следующим образом:
- если отгрузка товара осуществляется с территории предпринимателя, то в строке 3 счета-фактуры указываются фамилия, имя и отчество предпринимателя, а также почтовый адрес склада, которым он владеет на праве собственности или аренды;
- если отгрузка товара происходит с территории третьего лица, в строке 3 должен быть указан почтовый адрес этого лица (Письмо ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@).
При составлении счета-фактуры предприниматель подписывает его и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (дата, серия, номер) (п. 6 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@). Если покупатели настаивают на указании ОГРН, вы также можете указать и его. Ошибкой это не будет.
Как правило, на бумажных носителях счета-фактуры составляются в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик передает покупателю, а второй хранит у себя (п. 1 Правил, утвержденных Постановлением Правительства N 914, форма счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 19 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Согласно абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ допускалось выставление счета-фактуры в электронном виде, однако на практике данное положение не применялось.
СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель в прежнем (старом) счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?
Примечание
Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).
|
|
О действующих правилах оформления счетов-фактур читайте в разделе "Ситуация: Может ли предприниматель в счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?".
Иногда предприниматели вместо указания в счете-фактуре реквизитов свидетельства о государственной регистрации просто заверяют счет-фактуру своей печатью. В этом случае реквизиты свидетельства в счете-фактуре есть, но только в оттиске печати.
По нашему мнению, это не является основанием для отказа в вычете покупателю, поскольку не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
В то же время ранее, до внесения соответствующих положений в п. 2 ст. 169 НК РФ, налоговые органы в таких случаях нередко отказывали контрагентам предпринимателей в вычетах НДС.
Большинство арбитражных судов в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков и признают достаточными реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя в оттиске печати (Постановления ФАС Московского округа от 01.09.2010 N КА-А40/9754-10, от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.2010 N А32-15315/2009).
В то же время существуют отдельные судебные решения с противоположной позицией (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2006 N А19-22170/05-43-Ф02-243/06-С1).
Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли основанием для отказа в вычете отсутствие на счете-фактуре, выставленном индивидуальным предпринимателем, реквизитов свидетельства о госрегистрации, если они указаны на оттиске печати, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.