Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.
Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей вам могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на ваших счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Примечание
Подробнее о порядке начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей вы можете узнать в разд. 2.2.2 "Начисление и расчет пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу. Порядок их пересчета" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые вы перечислили в течение отчетного (налогового) периода. В этом случае пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Ранее на такой порядок расчета пени Пленум ВАС РФ указывал также в Постановлении от 26.07.2007 N 47 (утратило силу в связи с изданием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Чиновники поддерживали эту позицию (см. также Письма Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@)).
|
|
Однако механизм пересчета пеней не приведен ни в упомянутых Постановлениях Пленума ВАС РФ, ни в Письмах Минфина России. В связи с этим контролирующие органы считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127).
Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале, составил 1 000 000 руб. Платеж по сроку уплаты 28 октября организация перечислила своевременно, а платежи по срокам уплаты 28 ноября и 28 декабря - с опозданием. В соответствии с декларацией за год сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составила 1 500 000 руб. Следовательно, для расчета пеней применяются ежемесячные платежи в размере 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 мес.). Таким образом, пени по ежемесячному платежу по сроку уплаты 28 ноября не начисляются (500 000 руб. x 2 мес. - 1 000 000 руб. = 0 руб.). Пени за несвоевременную уплату авансового платежа по сроку уплаты 28 декабря нужно начислить на 500 000 руб.
|
|
Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются. Чиновники указывают, что в карточках "РСБ" налогового органа данная операция отражается на основании служебной записки отдела камеральных проверок (Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).
Не стоит забывать, что неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).
Арбитражная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007(36611-А81-40)).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли взыскать штраф за неуплату авансового платежа, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
ПРИМЕР