Что относится к амортизируемому имуществу

С самого начала надо сказать, что амортизируемым имуществом может признаваться не только имущество организации, но и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Для того чтобы это имущество и объекты признать амортизируемым имуществом, они должны соответствовать характеристикам, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ.

Во-первых, это имущество и объекты должны принадлежать вам на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ).

Во-вторых, вам нужно их использовать для извлечения дохода.

Так, например, налогоплательщик не вправе амортизировать основное средство до начала его использования в производстве (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425, от 05.03.2010 N 03-03-06/1/115).

В-третьих, срок их полезного использования должен превышать 12 месяцев.

Кроме того, первоначальная стоимость имущества должна быть больше 40 000 руб.

Такие правила о минимальной стоимости применяются к имуществу, которое вводится в эксплуатацию с 2011 г. (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 19 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Объекты, которые введены в эксплуатацию ранее, учитываются для целей налогообложения в соответствии с порядком, действовавшим на момент введения их в эксплуатацию. Минимальный стоимостный критерий таких объектов при учете в составе амортизируемого имущества не меняется (Письма Минфина России от 25.04.2008 N 03-03-06/1/296, от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211, УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060988).

В отношении ограничения стоимости нематериальных активов существует спорная ситуация. Причем у контролирующих органов нет единой позиции.

Если амортизируемое имущество вы временно прекратили использовать в деятельности, приносящей доход, либо определенное время оно находится в простое, это не мешает вам применять амортизацию (Письма Минфина России от 07.06.2013 N 03-03-06/1/21209, от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 N 03-03-10/5834 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9165@), от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24, от 09.04.2010 N 03-03-06/1/246, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/141, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6818@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109549). Аналогичную позицию заняли ФАС Московского округа в Постановлениях от 30.03.2012 N А40-34389/10-129-191, от 21.07.2011 N КА-А41/7587-11, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49), Ф04-1948/2009(4043-А75-49), ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.09.2009 N Ф09-7348/09-С3. Отметим, что это не касается ситуаций, когда основные средства законсервированы на срок более трех месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Также нужно учитывать случаи, когда имущество фактически не используется, но его наличие необходимо для обеспечения безопасности производственного процесса. По таким объектам организация также вправе начислять амортизацию (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25).

Правоприменительную практику по вопросу о том, признается ли амортизируемым имущество, которое временно не используется в деятельности, направленной на получение дохода, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, если имеющееся у вас имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности отвечают приведенным характеристикам, то они признаются амортизируемым имуществом.