2015-03-20
394
Как мы уже говорили, имущество может признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако из положений Налогового кодекса РФ прямо не следует, распространяется ли это условие на нематериальные активы. С одной стороны, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу. Однако требование о минимальной первоначальной стоимости установлено только в отношении имущества, а объекты интеллектуальной собственности к имуществу не относятся (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).
В связи с этим возникает вопрос: следует ли амортизировать НМА, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб.?
По мнению контролирующих органов, требования п. 1 ст. 256 НК РФ относятся к нематериальным активам (Письма Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 2), ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@). Поэтому затраты на приобретение объектов интеллектуальной собственности стоимостью 40 000 руб. и менее организация вправе списать единовременно на дату их ввода в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450). Контролирующие органы указывают, что такие затраты учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86, от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99, ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192 (п. 1)) <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Ряд приведенных по тексту разъяснений контролирующих органов издан на основании норм, действовавших до 2011 г., когда первоначальная стоимость имущества для целей признания его амортизируемым должна была составлять более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, ч. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Тем не менее полагаем, что выводы чиновников применимы и в настоящее время.
Однако ранее налоговые органы полагали, что условие о минимальной величине первоначальной стоимости применимо только в отношении имущества организации. А объекты интеллектуальной собственности не относятся к имуществу в целях налогообложения (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Следовательно, нематериальный актив нужно амортизировать, даже если его стоимость составляет 40 000 руб. или меньше (Письма ФНС России от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006, от 27.02.2006 N 04-2-05/2, УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269 <1>).
К сожалению, сложившейся арбитражной практики по данному вопросу в настоящее время нет.
В то же время полагаем, что учитывать в составе материальных расходов затраты на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не вполне корректно. По смыслу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ материальными расходами признаются затраты на приобретение неамортизируемого имущества, имеющего вещественную форму, в то время как результаты интеллектуальной деятельности и исключительные права на них представляют собой нематериальные активы. В связи с этим, по нашему мнению, основанием для учета таких расходов является пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Учитывая противоречивость разъяснений налоговых органов по вопросу списания расходов на приобретение НМА стоимостью 40 000 руб. и менее, рекомендуем предварительно уточнить по нему позицию вашей территориальной инспекции.
