Решение 2

Рассчитаем амортизационные отчисления по норме, которая определена с учетом увеличенного срока полезного использования основного средства. Частично используем для этого данные из решения 1.

Новая сумма амортизации с учетом увеличенного срока полезного использования составит 22 000 руб. (1 100 000 руб. x (1 / 50 мес. x 100%)).

С учетом этого организация отнесет на расходы остаточную стоимость станка за 44 месяца (950 000 руб. / 22 000 руб.).

Общий срок амортизации станка составит 50 месяцев (6 мес. + 44 мес.).

Как видим из сравнения двух вариантов решений, применение измененной нормы амортизации с учетом увеличенного срока полезного использования основного средства менее выгодно для налогоплательщиков, чем применение первоначальной нормы амортизации.

На практике также встречаются случаи модернизации полностью самортизированных ОС. Расходы на такую модернизацию все равно следует списывать через механизм амортизации. Данный вывод следует из п. 5 ст. 270 НК РФ. Так как основное средство полностью самортизировалось, его остаточная стоимость равна нулю. А первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму затрат на модернизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Минфин России полагает, что и в этой ситуации должна применяться норма амортизации, установленная при вводе ОС в эксплуатацию (Письма от 05.04.2012 N 03-03-06/1/181, от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714, от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146, от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813, от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167). Новый срок полезного использования модернизированного объекта чиновники во внимание не принимают.

ПРИМЕР

Начисления амортизации в случае модернизации полностью самортизированных основных средств

Ситуация

Организация "Бета" приняла решение модернизировать основное средство - компрессорное оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 руб. (третья амортизационная группа). Срок полезного использования объекта при вводе в эксплуатацию был установлен равным 41 месяцу.

К моменту начала модернизации оборудование было полностью самортизировано. Затраты на модернизацию составили 20 000 руб. По завершении модернизации организация увеличила срок полезного использования данного объекта на 12 месяцев.