2015-03-20
331
Рассмотрим, как учитываются расходы при альтернативном подходе.
Поскольку размер ежемесячного амортизационного отчисления, рассчитанный с учетом повышающего коэффициента, - 180 000 руб. (6 480 000 руб. / 108 мес. x 3) - превышает ежемесячный лизинговый платеж в размере 155 000 руб., амортизация принимается в целях налогообложения только в пределах лизингового платежа.
С учетом применения повышающего коэффициента к норме амортизации срок полезного использования составит 36 месяцев. Однако сумма начисленной за месяц амортизации относится на расходы не в полном размере. При этом амортизация при применении линейного метода прекращается только при полном списании первоначальной стоимости или выбытии объекта (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Таким образом, амортизировать предмет лизинга необходимо в течение 42 месяцев (6 480 000 руб. / 155 000 руб.). С июля 2011 г. по ноябрь 2014 г. амортизация будет начисляться в пределах лизингового платежа. За этот период организация "Альфа" спишет на расходы 6 355 000 руб. (155 000 руб. x 41 мес.).
В декабре 2014 г. амортизация составит 125 000 руб. (6 480 000 - 6 355 000 руб.). Поскольку последнее амортизационное отчисление меньше, чем начисленный за этот месяц лизинговый платеж, в прочие расходы включается разница между этими величинами - 30 000 руб. (155 000 руб. - 125 000 руб.).
Далее с января по июнь 2015 г. налогоплательщик будет учитывать в расходах только лизинговые платежи в полном размере и спишет на расходы еще 930 000 руб. (155 000 руб. x 6 мес.).
Таким образом, совокупный договорный размер лизинговых платежей будет учтен в расходах в июне 2015 г., т.е. по окончании срока действия договора (6 480 000 руб. + 30 000 руб. + 930 000 руб. = 7 440 000 руб.).
ПРИМЕР
Начисления лизингополучателем амортизации нелинейным методом по предмету лизинга с применением повышающего коэффициента 3 при равномерном графике лизинговых платежей
Ситуация
Воспользуемся данными исходного примера, однако предположим, что организация "Альфа" начисляет амортизацию нелинейным методом.
