Расходы, которые вы понесли при покупке и продаже товаров, делятся на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до вашего склада (если эти расходы не включены в стоимость товаров).
К косвенным расходам относятся все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце (за исключением внереализационных расходов, предусмотренных в ст. 265 НК РФ). Так, например, к ним можно отнести:
- уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы, если они не включены в стоимость приобретения товаров (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335);
- расходы на доставку уже оприходованного товара до нового склада (Письма Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/783, от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85);
- расходы на услуги по предпродажной подготовке товара, например затраты на упаковку, наклейку радиозащитных этикеток (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-03-06/1/465).
Прямые расходы вы сможете учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вы реализуете покупные товары. Это значит, что даже если вы и отгрузили товар, но по условиям договора право собственности к покупателю еще не перешло, то списать прямые расходы вы не можете, поскольку в этом случае реализация еще не произошла (п. 1 ст. 39, ст. 320 НК РФ).
Косвенные расходы вы списываете в уменьшение полученных доходов сразу же в месяце их осуществления (абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ).
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Цена товара, установленная │ │Расходы, связанные с приобретением│
│ в договоре │ │ товара │
└──────┬───────────────────────────┘ │┌─ ── ── ── ──┐┌─────────────┐│
│ │ Транспортные │Иные расходы,││
│ ││ расходы на ││ связанные с ││
│ │ доставку покупных │приобретением││
│ ││товаров до склада││ товара ││
│ │ налогоплательщика │ ││
│ │└─ ── ── ── ──┘└─────────────┘│
│ └─────────────────┬────────────────┘
│ \│/
│ ┌──────────────────────────────────┐
│ │Согласно учетной политике расходы,│
│ │ связанные с приобретением товара,│
│ │ формируют его стоимость │
│ └──────┬──────────┬────────────────┘
│ Да │ Нет │
│ ┌─────────────────┘ │
\│/ \│/ │
┌──────────────────────────────────┐ │
│ Стоимость приобретения товара │ │
└──────┬───────────────────────────┘ │
│ Транспортные расходы │
│ на доставку │
│ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
\│/ \│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Прямые расходы │ │ Косвенные расходы │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Учитываются при исчислении налога│ │ Учитываются при исчислении налога│
│ на прибыль в том отчетном │ │ на прибыль в том отчетном │
│ (налоговом) периоде, в котором │ │ (налоговом) периоде, в котором │
│ реализованы товары │ │ такие расходы были понесены │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘