Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг

По общему правилу доходы от реализации (иного выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг нужно определять так (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ):

┌─────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Доход от реализации │ │ Цена реализации│ │ Накопленный │

│ (выбытия) ценных │ = │ (выбытия) │ + │ процентный │

│ бумаг │ │ │ │ (купонный) доход│

└─────────────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

Итак, если вы продаете ценные бумаги, то ваш доход (или сумма вашей выручки) будет складываться (абз. 1 п. 2 ст. 280, абз. 1 ст. 329 НК РФ):

1) из цены реализации ценных бумаг;

2) накопленного процентного (купонного) дохода (НКД), уплаченного вам покупателем.

Если вы предъявляете ценную бумагу к погашению, то ваш доход от этой операции будет складываться (абз. 1 п. 2 ст. 280, абз. 1 ст. 329 НК РФ):

1) из погашаемой эмитентом (векселедателем) суммы;

2) процентного (купонного) дохода, уплаченного вам эмитентом (векселедателем).

При этом в доход от реализации (иного выбытия) ценных бумаг вы не включаете суммы процентного (купонного) дохода, который ранее вы уже учли при налогообложении прибыли (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ).

Отметим, что по условиям выпуска ценной бумаги (например, облигации) может быть предусмотрена частичная выплата ее номинальной стоимости держателю (собственнику) в определенные периоды. В этом случае доход для целей налогообложения прибыли формируется исходя из частично погашаемой эмитентом стоимости ценной бумаги (Письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30012, от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367).

Если при частичном погашении номинала выплата накопленного (купонного) дохода не производится, купонный доход не включается в доходы при таком погашении (см. также Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367).

Указанные выше положения не применяются к выбытию ценных бумаг при их дарении. В этом случае вам не нужно исчислять налоговую базу, поскольку у организации-дарителя не возникает экономической выгоды. Также вы не учитываете и расходы по приобретению ценных бумаг (см. Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/166, от 14.03.2007 N 03-03-06/2/47).