Решение. Рассчитаем сумму процентного дохода, подлежащую включению в доходы по итогам I квартала 2014 г

Рассчитаем сумму процентного дохода, подлежащую включению в доходы по итогам I квартала 2014 г.

Срок для расчета НКД на последний день I квартала 2014 г. (с 1 декабря 2013 г. по 31 марта 2014 г.) составляет 121 календарный день:

- 31 календарный день (с 1 по 31 декабря 2013 г.) - срок для начисления НКД в предыдущем налоговом периоде;

- 90 календарных дней (с 1 января по 31 марта 2014 г.) - срок для начисления НКД в I квартале 2014 г.

НКД за период с даты последней выплаты эмитентом процентного дохода до конца отчетного периода составит 331,51 руб.:

10 000 руб. x 10% / 365 дн. x 121 дн.

НКД предыдущего налогового периода:

10 000 x 10% / 365 дн. x 31 календ. дн. = 84,93 руб.

Сумма процентного дохода, подлежащая включению в налоговую базу отчетного периода (I квартала 2014 г.), составит:

331,51 руб. - 84,93 руб. = 246,58 руб.

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде эмитент выплачивал вам проценты (погашал купон), то облагаемый у вас процентный доход равен сумме двух показателей:

1) погашаемого и учтенного в доходах купона;

2) НКД, исчисленного на конец указанного отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 7 ст. 328 НК РФ).

┌───────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│ Процентный│ │ Проценты, полученные │ │ НКД, исчисленный на конец│

│ доход │ = │ от эмитента и учтенные │ + │ отчетного (налогового) │

│ │ │ в доходах │ │ периода │

└───────────┘ └──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

Порядок учета выплачиваемых эмитентом процентов (погашаемого купона) следующий:

1) если проценты выплачиваются в первый раз за отчетный (налоговый) период, то процентный доход для целей налогообложения определяется в виде разницы между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода;

2) если в текущем отчетном (налоговом) периоде проценты уже выплачивались эмитентом, то процентный доход для целей налогообложения признается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона) (абз. 4 п. 7 ст. 328 НК РФ).

ПРИМЕР

Расчета процентного дохода при первой выплате эмитентом процентов

Ситуация

Организация "Бета" владеет облигацией номинальной стоимостью 10 000 руб., по которой эмитентом производится выплата процентов из расчета 10% годовых ежеквартально (20-го числа последнего месяца квартала).

В отчетном периоде (I квартал 2014 г.) эмитент погасит купон 20 марта 2014 г. в размере 246,49 руб. (купонный период с 21 декабря 2013 г. по 20 марта 2014 г.).