Доходы и расходы по договору займа ценных бумаг

ЗАКЛЮЧЕННОМУ В 2009 Г. И РАНЕЕ

Выше мы уже упоминали, что положения ст. 282.1 НК РФ применяются только в отношении договоров займа, которые заключены с 1 января 2010 г.

Если же договор займа был заключен ранее, но продолжал действовать и в 2010 г., то для целей налогообложения применялись положения гл. 25 НК РФ, которые действовали в 2009 г. (ч. 1 ст. 13 Закона N 281-ФЗ).

Нужно отметить, что формулировка ч. 1 ст. 13 Закона N 281-ФЗ не учитывает одного важного для признания расходов в виде процентов обстоятельства. В 2009 г. было приостановлено действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ (ст. 2, п. 3 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Поэтому в 2009 г. не действовал установленный нормами гл. 25 НК РФ порядок расчета предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Примечание

Напомним, что в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. эту величину следовало определять на основании ст. ст. 4 - 6 Закона N 202-ФЗ. При этом с 1 августа по 31 декабря 2009 г. проценты по рублевым долговым обязательствам учитывались в размере, не превышающем удвоенной ставки рефинансирования Банка России, а по валютным - в пределах 22% (ст. 5, п. 5 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

Вместе с тем в ч. 1 ст. 13 Закона N 281-ФЗ не содержится ссылка на указанные нормы. Однако законодатель отсылает к нормам гл. 25 НК РФ, действовавшим в 2009 г. Поэтому полагаем, что доходы и расходы по таким займам ценными бумагами в 2010 г. признавались в том порядке, который действовал для их учета в 2009 г.

К тому же все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Поэтому, по нашему мнению, в 2010 г. налогоплательщик мог признавать расходы по таким договорам в пределах удвоенной ставки рефинансирования Банка России. А если проценты по договору начислялись на сумму, определенную в иностранной валюте, и выплачивались в этой же валюте - в пределах 22% (ст. 5, п. 5 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

Примечание

О порядке расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам, учитываемых в расходах, в том числе исходя из ставки рефинансирования Банка России, см. разд. 19.4 "Размер процентов по договорам займа, кредита и прочим долговым обязательствам, подлежащих учету в качестве расходов".

В заключение отметим следующее. Срок заключенного до 2010 г. договора займа мог приходиться более чем на один отчетный период. В этом случае применяющие метод начисления налогоплательщики должны были признавать такие доходы и расходы на конец соответствующих отчетных периодов, а не ежемесячно (согласно абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ в редакциях, действовавших до 1 января 2010 г.).

РЕАЛИЗАЦИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ,